高校会计核算权责发生制改革之思考研究.pdfVIP

高校会计核算权责发生制改革之思考 姚建华 (河南公安高等专科学校 河南郑州450002) 在现行财致预算管理体制下。利润既不是高校活动的目标，也不是评价其活动缋效的计量依据。高校 收入不是来源于产品的销售，而是由法律赋予的强制力取得的，虽然高校普偏建立了收取学费的教育经费 补偿机制，但是却无法超越现行管理体制。高校活动的持续能力和偿还能力取决于政府为之提供资金的意 愿，而不是取决于取得回报的能力。高校财务报告的主要使用者是教育行政主管部门及相关管理部门。按 照我国统一会计制度的规定，高校会计一直收付实现制进行核算和报告，其目标主要是反映其预算执行情 况以及在证明现金支出符合性控制合规方面的功效。收付实现制也表现出其优越性：与预算编制基础榻适 应，以收付实现制为基础的会计信息能够证实与预算拨款的符合性以及与法律和合约要求的符合性：侧重 于会计期间的现金流动，在决定某期间现金流量的金额时对主观判断的使用较少，因而所提供的信息具有 较高的可靠性与可理解性等。 近年：袈，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，市场运行机制的日趋完善。作为我国宏观经济一 项根本制度的财政预算管理体制也在不断改革和完善之中，建立公共财政．实行零基预算和部门预算，建立 政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度等都是财政预算管理体制改革的重大举措。体制的改革和完 善．客观上要求体制框架内的高校会计与之相适应，从而推动高校会计深刻的变革。这些改革措施引起高校 财务活动和预算管理的重大变革。势必影响高校会计与财务报告的内容和方法。但高校会计并未因此进行相 应的改革，会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出。据香港理工大学陈工孟2004年在大陆的一项调查 表明，89．9％的编报者和89．3％的使用者认为需要进行改革。笔者认为，我国高校会计引入权责发生制不仅 是必要的，而且是可能的。 一、我国高校会计引入权责发生制的必要性 (一)收付实现制基础在实践中表现出种种不适应性。采用收付实现制，会计只确认实际收到现金或付出 现金的交易或事项。并计量某一期间收入现金和付出现金差额的财务成果：同时，会计确认数是实际收到的 预算资金，便于高校按照预算和时间进度安排支出，并如实反映预算收支结果。但长期的高校会计实践表明， 采用收付实现制基础存在明显的缺陷。具体表现在：(I)收付实现制是一种面向过去的确认基础，并不能提 供未来现金流动的信息；比如，高校为了在市场经济中抢得先机。大量举债用于基础设施建设，有些高校 近几年的资金投入比以前投入的总和还要多，但是。高校在发展过程也积累了不可估量的财务风险·而在 收付实现制下，只反映当期还本付息的信息，而未来期间需要大量还本付息引起现金流异动的信息无法体 现；(2)无法客观地进行财务支出与收入在会计上的配比，不利于评价收支结余的性质，使会计信息缺乏可靠 性和前后一贯性，比如，高校的专项支出在年末有暂付款挂账未冲转时，收付实现制在体现报表当年结余 数方面显得无能为力：(3)债权债务信息不完整，导致资产负债表和收支结余表不真实，使许多对决策有较大 影响的信息无法提供给信息使用者：比如，高校收取的学费都要全额或者按比例上缴财政专户，如果财政 未及时返回，学校在没有时及收到的情况下不能确认收入，按照《高等教育法》“高等学校收取的学费应当 按照国家有关规定管理和使用，其他任何组织和个人不得挪用”的规定，高校在向财政部门上缴学费时已 形成了一种债权，而现行会计基础无法确认：(4)不能真实地评价和考核高校的财务受托责任，无法落实高 校的经济管理责任，按照《教育法》和《高等教育法》，高校必须坚持社会主义办学方向，办学经费由政府 保证。长鹅的收付实现镧使得财政部门、教育主管都rj以及高校管理层满足于收支平衡，资产折l耳基金被 掏空使得高校发展缺乏后劲。笔者认为。社会主义办学方向与高校选择哪种会计基础并不存在冲突，高校 要在市场经济浪潮中站稳脚跟，必须重视资产的更新和规模提升，必须依靠自我发展和自我积累，体现高 校自身的受托责任和管理责任，而不是全部依靠政府，这与会计基础的选择有密不可分的关系。 (二)高校会计采用权责发生制基础的优越性。根据我国财政预算管理体制的发展。高校会计权责发生 制摹础表现出了明显的优越性，具体而著：(1)权责发生制会计报告为社会公众充分提供了如实评价高校财 务状况和营运绩效的信息，这类信息如实反映，促进了有效地管理：(2)在改进高校教学科研质量和效