浅谈会计职业判断在财务会计中的应用.docVIP

精品论文 参考文献 浅谈会计职业判断在财务会计中的应用 沈玉华 （黑龙江省煤田地质勘察设计研究院，黑龙江 哈尔滨 150008） 摘 要：虽然我国经济发展的现状对会计工作要求不高，但随着我国经济的飞速发展，市场经济机制的逐渐完善，以及现代企业制度的建立，对会计工作也会提出更高的要求。因此如何尽快提高会计人员的职业判断能力是摆在当前会计界的重大问题。 关键词：职业判断；会计准则；应用；提高；措施 虽然我国经济发展的现状对会计工作要求不高，但随着我国经济的飞速发展，市场经济机制的逐渐完善，以及现代企业制度的建立，对会计工作也会提出更高的要求。因此如何尽快提高会计人员的职业判断能力是摆在当前会计界的重大问题。 1 会计职业判断的概念 会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有目标性、主观性、权衡性、受制约性等主要特点。 2 会计职业判断在具体会计准则中的应用 2.1 会计职业判断在会计核算原则中的应用 （1）重要性原则。这一原则要求每个企业自己确定自己的重要事项，而重要与不重要只是一个相对概念。在实际工作中，判断重要性的标准也不是固定不变的，而是随不同会计主体、不同会计事项而有所区别的。 （2）实质重于形式原则。该原则要求会计人员在进行会计处理过程中应当且必须进行专业分析和判断，当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，要注重经济实质，以保证会计信息的可靠性。 2.2 会计职业判断在会计政策选择中的应用 （1）存货计价方法。是采用先进先出法，还是采用后进先出法或其他制度允许的方法；是采用历史成本法，还是采用成本与可变现净值孰低法。 （2）长期投资的核算方法。长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法；长期债权投资折溢价的摊销方法是采用直线法，还是采用实际利率法。 （3）固定资产的折旧方法。是采用年限平均法、工作量法，还是采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧方法。 （4）所得税的核算方法。是采用纳税影响会计法，还是采用应付税款法。另外，在纳税影响会计法下是采用递延法，还是采用债务法。 （5）外币折算政策。是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。 （6）会计报表合并政策。母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则以及确定合并范围的原则。 （7）收入确认原则和方法。具体会计准则规定了收入确认的四个基本条件，会计人员将更注重交易的实质而不是形式来判断商品销售收入是否可以确认；而长期工程合同收入的确认方法是按完成合同法，还是按完工百分比法或其他方法确认，也需要会计人员加以判断。 （8）或有事项的处理。 因或有事项而产生的义务是现实义务，还是潜在义务，如果是现实义务是确认还是不确认；因或有事项而产生的资产是披露还是不披露等。 （9）关联方关系及交易的披露。怎样根据形式和实质来判断关联方关系，关联方关系与交易又怎样根据重要性原则在报表的附注中加以披露。 2.3 会计职业判断在会计估计中的应用 （1）坏帐准备的计提。《企业会计制度》要求会计人员根据企业的实际状况，即根据应收款项的可收回性，合理地确定计提比例。这一规定赋予了企业较大的自主权。会计人员必须运用职业判断根据往年坏帐的实际回收情况来确定究竟按何种比例提取坏帐准备。 （2）固定资产使用年限和净残值的确定。这一规定要求企业在确定折旧政策时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且还要考虑无形损耗，因而固定资产使用年限和净残值的确定要取决于会计人员的职业判断。同样，无形资产、长期待摊费用摊销年限也完全取决于会计人员的职业判断。 （3）资产减值准备。企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能的各项损失计提资产减值准备。而固定资产、无形资产、委托贷款的“可收回金额”的确定则完全依赖于会计人员的职业判断。 （4）或有负债的估计。《企业会计制度》规定，“符合确认条件的或有负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数”。而最佳估计数的金额只能由会计人员根据可能发生额及其发生概率来计算确定。 3 提高会计人员职业判断能力的措施 提高职业判断能力必须从理论与实践两个方面入手注意两者的相互结合，同时也要看到职业道德在职业判断中发挥着不可忽视的作用。