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谈谈新会计准则的重要变化及影响 山东经贸职业学院赵丽红 【摘要】本文在简述新旧会计准则对一些重大会计处理差异的基础上，重点分析了 这些差异对企业会计报表的影响，以及这些影响对于规范会计工作、实现我国会计的国 际化趋同、加快企业走出去、促进我国资本市场健康发展等方面的重大意义． 【关键词】新会计准则企业会计影响意义 2006年2月，国家财政部公布了新的企业会计准则。这份包括1个基本准则和38 个具体准则的会计新规，将于明年1月1日首先在上市公司中推行，然后逐步在其它所 有公司推广。与现行会计准则相比，新会计准则都作了哪些重要变化?这些变化对企业 有什么影响?其意义是什么?本文拟就这些问题作一初步探讨。 一、新会计准则的重要变化 (一)公允价值的更大范围适用。将国际会计准则中的计量基础“公允价值引入 到会计体系中，是新会计准则的一大亮点。公允价值计量模式，是以市场价值或未来现 金流量现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。新会计准则虽然继续维持了“历 史成本的基本计量属性地位，但在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合 并、债务重组、商业性非货币性交易等准则中对公允价值的应用，无疑弱化了历史成本 作为基本计量属性的地位。 (二)对子公司股权投资不再使用权益法。按照现行会计准则规定，对于投资企业 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，在会计处理上采用权益法。新会计准则采 取了与国际会计准则一致的作法，对这类投资采用成本法核算。因为既然能够对子公司 实施控制，就能够控制子公司的派现和现金流，在子公司派现之前，帐面净利润并不一 定能给母公司带来真正的投资收益，只有得到子公司的实际派现，才能确认为母公司的 收益。采用成本法核算更能体现这一实质性关系。 ()原则上资产减值准备不得转回。资产减值计提是此次修订的重点。资产减值， 是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用 后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资 产可收回金额部分确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定，长期股权投资、固定资产、生产性生 物资产、无形资产等减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 (四)后进先出法不再使用。后进先出法曾经作为谨慎性原则的典型体现，被许多 企业所采用。新的企业会计准则摒弃了这一成本计算方法，明确规定企业应当采用先进 先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 (五)债务重组利得计入收益。新会计准则改变了因债权人让步而导致债务人被豁 免或者少偿还的负债计入资本公积的作法，将债务重组收益直接计入当前损益；对附或 有条件的债务重组，不再按照含有或有支出的应付金额与原账面价值进行比较的办法确 认资本公积，而是单独确认为预计负债。 (六)所得税会计采用资产负债表债务法。在目前会计实务中，企业采用的所得税 会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法，后者又分为递延法和债务法。新会计准 则规定企业在取得资产或负债时，除了进行会计确认外，同时还需确认相应的计税基础， 并将相关差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。在每个会计期末，根据会计帐面 价值与计税基础的差异调整递延所得税资产或递延所得税负债，并结合当期应纳所得税 确认所得税费用。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应根据税法 规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的， 应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中 确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计 入变化当期的所得税费用。调整后的所得税会计准则，实际上是摒弃了原来的应付税款 法和纳税影响会计法中的递延法，只采用债务法。 (七)合并范围进一步扩大。与现行《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财 务报表准则所依据的基本合并理论已发生了变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理 论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均须纳入合 并范围，而不再考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也一 并纳入合并范围。 (八)前期差错采取追溯重述法调整。现行会计准则对待前期差错，按照重要性原 则分别情况进行处理。属于非重大会计差错的，只须在当期调整；属于重大会计差错的