现金流量表编制的新视角(1)研究.pdfVIP

@企业会计准则研究 现金流量表编制的新视角 广西财经学院会计系 王瑞龙 【摘要】对于现金流量表的编制，本文通过假设来研究现金流 量表与利润表、资产负债表相关项目之间的内在联系，以编制调整 分录来编制工作底稿，再运用现金流量表工作底稿项目间的平衡 关系进行检验判断后，据以填列现金流量表项目，提高编制现金流 量表的准确性。 【关键词】现金流量表工作底稿修jv_力-法调整分录 平衡关系 现金流量表各项目金额的填列方法一般有二：一是根据现金 日记账、银行存款日记账的记录分析调整后填列；二是通过编制调 整分录，并根据工作底稿记录填列。我赞成方法二，理由是第一种 方法没有什么规律性可循，如果现金流量表编制错误，很难检查出 错误所在，偶然性因素很多。第二种方法的优越之处是如果现金 流量表编制出现错误，可以查找出错误所在。不足是初学者对调 整分录的编制很惘然，不知从何处人手，很难从规律层面对调整分 录的理解与认识，难以举一反三，触类旁通。 下面从三个不同的视角剖析现金流量表的编制方法。 一、假设方法在编制调整分录中的运用 假设是科学研究上对客观事物的假定说明，是基于对客观事 物的正确认识而提出的有利于解决问题的路径。假设的目的是使 ⑨ 会计理论与实践研究 复杂的问题变得简单，深奥的问题变得通俗、易懂。在编制调整分 录时，适当运用假设方法不仅有助于加深对现金流量表编制方法 的理解，直观掌握现金流量表与利润表、资产负债表相关项目之问 的内在联系，而且有助于提高编制的准确性。 (一)假设本期应收票据、应收账款的减少会相应的收回等额 现金，推导出“销售商品、提供劳务收到的现金”与“主营业务收 入、应收账款、应收票据和预收账款”等账户之间的内在关系 利润表的第一个项目是“主营业务收入”，是本会计年度符合 收入确认标准的销售商品、提供劳务的价值量。“主营业务收入” 与现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”有对应关系 但不是相等关系，因为两者确认的基础不一样，“主营业务收入” 是根据权责发生制确认的，只要符合销售收入的条件，不管是否收 到款项，都作为主营业务收人；“销售商品、提供劳务收到的现金” 是根据收付实现制确认的，符合销售收入条件但没有收到款项的 不能作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。“销售商品、提供劳 务收到的现金”包括本期确认销售本期收回的现金、前期确认销 售本期收回的现金、后期确认销售本期预收的现金。两者涵盖的 范围不一致，它们的内容有交叉但不是一一对应相等。 账户借方或贷方金额的变动反映了现金的增减变动。依据销 售与收款是否同时发生来划分，一个企业(公司)本期发生的销售 收入有三种情况：本期确认的销售收人本期收回现金即现销；本期 确认的销售收入下期收回现金即赊销；前期预收货款本期确认销 售收入，那么，下列等式应该是成立的： 本期销售收入(即主营业务收人)=本期现金销售收入+本 期非现金销售收入(即赊销收入)+前期预收货款本期确认销售 收人=本期现金销售收入+本期应收账款账户的借方发生额+本 期应收票据账户的借方发生额+本期预收账款账户借方发生额 亦即： ◎ @企业会计准则研究 本期现金销售收入=本期销售收人一本期应收账款账户的借 方发生额一本期应收票据账户的借方发生额一本期预收账款账户 借方发生额 (1) 本期收回前期销售商品的现金=本期应收账款账户的贷方发 生额+本期应收票据账户的贷方发生额 (2) 本期不符合销售收人条件而预收的现金=本期预收款账户的 贷方发生额 (3)