美国的会计准则超载透视与启示研究.pdfVIP

美国的会计准则超载：透视与启示 董南雁张俊瑞 (西安交通大学管理学院陕西西安710049) 【摘 要】本文通过若干典型例证说明了美国存在的会计准则超载现象，并透视了准则超载的历史原 因和社会影响。最后，在回颞秘评价美国关于如何治理会计准则超载的研究的基础上，还得出了对我国会 计准则制定的几点启示。 【关键词】会计准则超载美国透视与启示 Abstract：This the standardsovedoadinU．S．A several paperexplainsaccounting throughtypicalexamples， andsocialinfluencesofstandards andthenoffers 011thehistoricalreasons ovedoad．Finally,from deepperception reviewsandcommentson inU．S．Aabouthowtocontrolstandardsoverload。some relevantresearches China． isobtainedforthe standardsin enfightenment accountingsetting Key Standards words：AccountingOverload；U．S．A．：Perception＆Enlightenment 面对日益复杂多变的经济活动，我们对会计准则的依赖达到了空前的程度。从会计信息产品的加工方 式、披露方式到信息用户的理解能力和使用方式，无不受到日益繁杂的会计准则的规制和影响。 standardsoverload)是会计准则供需矛盾的集中表现之一。会计准则超 会计准则超载(Accounting 载通常伴随着会计准则的扩展而产生。DavidMosso在谈到准则超载问题时，将之形容为传说中难解的戈 尔迪之结(Gordianknot)(ThompsonA．，1983)。美国早在上个世纪70年代中期就已经开始关注了 John 会计准则的超载问题。但长期以来，对会计准则超载还缺乏一个明确的界定。本文拟对美国的会计准则超 载进行较为全面的考察和透视，并从中获取一些对我国会计准则制定有益的启示． 一、美国的会计准则超载：典型例证 美国注册会计师协会(AICPA)下属的会计准则超载专门委员会在1983年发布的一份研究报告中列出 了促成会计准则的超载的五大因素：(1)过多的准则；(2)过细的准则：(3)应用准则时缺乏选择性：(4) 在公开与非公开募股实体、年度与中期财务报告以及大企业与小企业之间未能提供足够的区分；(5)过度 A．R．，2000)。 的披露要求和复杂的计量(Belkaoui 从上述五方面因素背后的逻辑出发，笔者认为会计准则超载存在三种类型：(i)会计准则的技术型超 载；(2)会计准则的经济型超载：(3)会计准则的混合型超载。例如，过多或过细的准则以及选择性的缺 乏可能主要导致会计准则的技术型超载；而对某些现实差异未能提供足够的区分则主要导致了经济型超载； 此外，过度披露和复杂的计量可能会导致混合型超载。下面通过几个典型例证介绍和说明美国的会计准则 超载问题。 美国会计准则对中小企业和非公开募股公司的超载。这是美国一直以来最为关注的会计准则超载问题。 从信息的相关性和成本效益出发。这类会计超载一般被分为四步来表述：(1)许多公认会计原则是针对大 的公开募股公司的财务报告，以利于公开证券市场参与者的使用。(2)小的私人公司没有公开发杼的证券。 (3)由此，某些公认会计原则的要求对小的私人公司及其财务报表使用者不相关．(4)任何非相关信息的 Andrew，