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宏观服务型绩效审计研究 发布日期: 2010/05/05 ??阅读：621??字号: 大中小 ?? 湖州市审计局 ? 宏观服务型绩效审计研究 市审计局 朱金龙 一、引言 绩效审计的核心任务是评价经济责任，但其评价的最终目的是为受托经济责任的有关各方提供信息。我国尚处在社会主义市场经济体制改革不断深入的进程中，机制体制与制度缺陷还很多，绩效审计要想真正围绕政府责任发挥作用，实现问效基础上的问责，就必须以目标需求为导向，以全部政府性资金为对象，以促进机制体制和制度的完善为目标，实现绩效审计宏观服务价值。 本文主要采用比较分析法，文献综述法、归纳法、论证法及经验总结法等，对美加等绩效审计发展比较完善的西方国家，就其绩效审计的发展及研究现状进行专题分析，并结合我国绩效审计的发展现状进行比较，指出我国现阶段开展以3E 绩效评价体系为核心的审计内外部环境尚未成熟，在分析研究我国绩效审计特点的基础上，初步提出建立宏观服务型绩效审计模式设想。 建立宏观服务型绩效审计，也是当前经济社会等各方面需求的集中体现。我国经济社会发展、党委政府需求、政府性资金管理以及审计转型等内外部因素，都要求审计顺应宏观环境变化，向宏观服务型绩效审计转变。 本课题旨在借鉴国外绩效审计先进经验的基础上，阐述现阶段我国宏观服务型绩效审计的核心思想、基本内涵、主要特征以及目标定位，初步形成宏观服务型绩效审计理论框架。结合对审计目标、审计内容、审计方式方法和审计项目管理、审计评价等具体对策方面的研究，构建我国现阶段宏观服务型绩效审计的主要内容体系。 二、国内外绩效审计研究现状 （一）国外绩效审计研究状况 纵观世界审计发展，绩效审计出现于20世纪40年代中期，在20世纪70至80年代得到较快发展，20世纪90年代完成了从传统财务审计向以绩效审计为中心的转变。目前美国的绩效审计比重已经占90%。国外绩效审计总体上是围绕经济性、效率性和效果性开展，但在发展阶段、开展范围、质量技术、发挥作用等方面存在差异，具有不平衡性。本文选取了美国和加拿大二个绩效审计工作处于世界领先的国家，就其绩效审计的发展及现状进行研究。 1.美国绩效审计研究状况 20世纪70年代初期，美国审计总署就强调了独立检查效率和效果（项目结果检查）的重要性。1972年颁布的《政府组织、计划项目、活动和职责的审计标准》（又称黄皮书），除确定扩大审计范围的标准外，还对审计的目的作了明确规定：①检查财务活动和遵循现行法律和规定的情况；②管理工作的经济性和效率性；③在实现预期成果中的计划效果，即3E。 在这个发展阶段中，审计总署不仅提示联邦资金使用是否适当的问题，还扩展到对联邦政府的政策、行政机构和项目的工作情况进行评估，以通过财政和其他管理审计手段对政府工作进行监督，确定公共资金是否依照有关法律有效地使用，进而帮助改善联邦政府的工作。1993年，美国颁布了《政府绩效与成果法》，要求所有联邦机构发展和使用绩效评估技术，并向公众通报各自的绩效状况，绩效管理过程中的绩效目标、绩效预算、绩效指标成为绩效审计的重要绩效评价依据。 美国的绩效审计现场作业准则制定于1988年，而目前使用的绩效审计现场作业准则是1994年修订的，准则的第一条提到在对绩效审计加以计划时，审计师应该考虑重要性和潜在的审计报告用户的需求。潜在用户包括政府官员、新闻媒介等，也就是说，认识这些潜在用户的利益和影响，能帮助审计师判断可能的审计成果是否对这些用户有重大意义。 2.加拿大绩效审计研究状况 加拿大创立了综合审计（把绩效审计与常规审计相结合）典型经验。1973年以前，加拿大审计长公署的工作人员主要从事会计事项的审计。1977年审计长法令要求审计长就发现的下述情况向议会提出报告…资金使用不符合经济性、效率性或虽有条件而未能建立起衡量和报告项目效果的合适程序。所有的这些动议，最终导致了含有绩效审计主要成份在内的现代综合审计方法的产生。 加拿大综合审计是审计长公署以及其他人士在描述具有广泛基础的审计方法中所使用的一种术语，这种审计方法的目的在于对下述事项进行系统检查并做出汇报：管理当局在履行职责时的经济责任关系，资助活动、制度和控制等。综合审计既检查财务控制，也检查管理控制，包括资料系统和报告方法，在适当的场合提出改进建议。 从1977年至1998年，加拿大审计署绩效审计未形成系统的操作规范，但是有一些相应的操作办法来规范审计行为。1999年初加拿大颁布《效益审计指南》，并于2002年底修订完善。该指南将绩效审计定义为：对政府活动进行有组织、有目的、有系统的检查，并对上述政府活动进行效益评价，将评价结果报告议会，以促进加拿大政府活动的透明性，提高公共服务的质量。绩效审计的内容包括政府活动的经济性、效率、效果、成本效益、对环境的影响、对公共财产