1100019中级财务会计_第4章交易性金融资产与可供出售金融资产_1009.ppt

第七节 存货的期末计价 成本与可变现净值孰低 《企业会计准则》规定，会计期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，按可变现净值计价。 成本—指期末存货的实际成本。以实际成本为基础的存货发出计价方法（如先进先出法）计算的期末存货的实际成本。按计划成本计价应调整为实际成本。 可变现净值—指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 需要计提存货跌价准备的情形 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发生以下情形，应当考虑计提存货跌价准备。 1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3、企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本。 4、因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格下跌。 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货跌价准备的计提方法 1、单项计提：《企业会计准则-存货》规定，存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。即将每一项存货的成本与可变现净值逐一进行比较，确定每项存货的跌价准备。 2、分类计提：对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 3、总额计提：与在同一地区生产和销售的产品系列相关的，具有类似目的或最终用途的存货，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以对存货进行合并计提存货跌价准备。 某企业有A、B、C、D4项存货，按其性质不同分为甲、乙两类。各种存货在2005年12月31日的成本与可变现净值资料如下表所示。请用3种方法分别计算确定期末存货跌价准备。 单项计提：3000 分类计提：1000 总额计提：0 存货跌价准备的帐务处理 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，冲销部分已提数。 计提时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 当存货的价值得以恢复时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 *冲减的跌价准备金额，以“存货跌价准备”账户的余额冲减至0为限。已计提跌价准备的存货出售，在结转销售成本的同时还需结转存货跌价准备。 存货跌价准备的结转 已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。 （1）生产经营领用存货，领用时一般不结转相应的存货跌价准备，待期末计提跌价准备时一并调整。 （2）销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的跌价准备。 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 （3）可变现净值为零的存货，将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。 例，某公司库存A商品已过保质期，不可在使用或销售。A商品账面余额20000元，已计提存货跌价准备12000元。 借：管理费用 8000 存货跌价准备 12000 贷：库存商品—A 20000 存货在会计报表中的披露： 会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资产减值准备明细表中P94 。 附注： （一）各类存货的期初和期末账面价值。 （二）确定发出存货成本所采用的方法。 （三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 （四）用于担保的存货账面价值。 第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 特点：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。 分类： 根