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积分换礼品方1303-1班 制作人 ：许芳案例分析张先生是某电信企业大客户，2014年6月初向电信企业预存话费11100元，获得电信企业奖励积分11100分，按照该电信企业积分规则，每100分可兑换1元话费或兑换各种礼品。该电信企业为增值税一般纳税人。借：银行存款11100 贷：预收账款——预存话费11100有效积分的公允价格不得抵减应税服务销售额。《试点实施办法》第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。因此，客户获得电信企业有效积分的公允价格不得从应税服务销售额中抵减。张先生发生通话费（含税）11100元，电信企业确认收入时，其会计处理如下： 借：预收账款——预存话费11100 贷： 主营业务收入——基础电信服务 10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1100计提客户积分计划准备时： 借：主营业务收入——基础电信服务111 贷：预收账款——客户积分计划准备（内部积分）111以内部积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。张先生以上述积分兑换话费，电信企业会计处理如下：张先生用积分兑换话费时： 借：预收账款——客户积分计划准备（内部积分）111贷：预收账款——预存话费111 张先生发生通话费（含税）111元，电信企业确认收入时：借：预收账款——预存话费111 贷：主营业务收入——基础电信服务111以外部积分兑换形式赠送的电信业服务，需征收增值税。电信企业的客户积分不仅仅来源于电信消费产生的内部积分，也可能来源于客户积分联盟商家赠送的外部积分，比如张先生在电信企业的积分联盟企业某酒店消费获得电信积分11100分（公允价格为111元，假定电信企业须支付1%代发行佣金）。其会计处理如下： 计提客户积分计划准备时： 借：应收账款 109.89 销售费用1.11 贷：预收账款——客户积分计划准备（外部积分）111 向第三方结算积分时，： 借：银行存款109.89 贷：应收账款109.89如果张先生用上述外部积分兑换话费，则由于外部积分并非电信消费产生的，和内部积分不同，内部积分在电信消费时应税服务销售额已经包括了积分公允价格，已经缴纳过电信业增值税，而外部积分没有缴纳过电信业增值税。也就是说，相当于电信企业的积分联盟企业某酒店购买了电信企业的积分并赠送予张先生。因此，以外部积分兑换形式赠送的电信业服务，不属于财税〔2014〕43号第七条规定的“以积分兑换形式赠送的电信业服务”，需征收增值税。。 张先生用积分兑换话费时： 借：预收账款——客户积分计划准备（外部积分）111 贷：预收账款——预存话费111 张先生发生通话费（含税）111元，电信企业确认收入时：借：预收账款——预存话费111 贷：主营业务收入——基础电信服务100 应交税费——应交增值税（销项税额）11谢谢！