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企业所得税-雇主责任险与医保的税前扣除 案例：雇主责任险与医疗保险的税前扣除 F 公司是大型工厂，由于工厂从事大型机械生产，经常会发生意外事故，为了给 企业减少经济损失，F 公司向保险公司购买了雇主责任险，该保险的被保险人是 企业，在员工发生意外之后，保险公司直接把赔偿支付给企业，再由企业支付给 员工。 同时，F 公司为员工购买了医疗保险，每月企业缴费300 元，员工个人缴费40 元，保险受益人为公司，员工就医后，根据实际发生的费用向公司报销50%的医 药费。公司垫支费用后向保险公司收回。 请问：F 公司购买的雇主责任险和医疗保险是否能在企业所得税税前扣除？是否 有相应的政策规定？企业在操作时是否有需要注意的地方？企业应分别如何进 行会计处理？ 案例分析 对于雇主责任险是否能在税前扣除，目前各地操作不一，有些地方在税务局内部 也存在一定争议。以下是铂略财务培训整理的各地观点。 河北观点—冀国税函[2013]161号 九、 企业缴纳的雇主责任险和公众责任险是否可以税前扣除？ 根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特 殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的 其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主 责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中， 从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业 性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险， 不能在税前扣除。公众责任险与雇主责任险具有相同性质，属于商业保险，不能 在税前扣除。 江苏观点—苏地税发[2002]212号 江苏地税局曾认为雇主责任险与企业的生产经营直接有关，投保是为了企业的安 全，曾明确规定雇主责任险可以税前扣除。但该文件在2008 年新企业所得税法 公布后自然失效，也没有后续的正式文件，但是其精神各地掌握不一，有的同意 扣除，有的不同意扣除。 根据《实施条例》第三十六条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的 商业保险费，不得扣除。 人身保险是不缴纳印花税的，而财产保险是要缴纳印花税的。人身保险，除社保 和特定工种的保险，不得在税前扣除；但是《企业所得税法》明确规定，财产保 险可以税前扣除。同时，根据印花税的规定，责任保险、信用保险、保证保险是 列为财产保险的。 印花税和企业所得税同为国家税务总局制定，如果印花税将责任保险列为财产保 险，那么雇主责任在企业所得税中也应被归为财产保险而在税前扣除，这也是企 业可以和税务局争取扣除的依据之一。 同时，医疗保险可以分为： 国家医疗保障范畴的基本医疗保险，即企业为职工缴纳的比例部分，只要支付并 取得合法财政收据，就可以税前扣除； 介于商业保险和社会保险之间的补充医疗保险，根据税法规定，不得超过当年实 发工资的5%，超过部分需要纳税调整； 其他保险，一律视同为商业人身保险，全额调增。 会计处理 根据企业会计准则，保险属于职工应付薪酬，应按员工的具体岗位进行处理，如 一线工人入生产成本，车间管理人员入制造费用，财务人员入管理费用等。 借 : 管理费用（生产成本/制造费用/…） 贷 : 银行存款 企业垫付时： 借 : 其他应收款 贷 : 银行存款 企业向保险公司报销后： 借 : 银行存款 贷 : 其他应收款 同时，还需注意个人所得税的相关规定。目前，基本医疗保险不需要扣缴个人所 得税，补充医疗保险和其他的医疗保险不属于免税的范畴，需要缴纳个人所得税。 根据《国家税务总局 关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》 （国税函[2005]318号），“对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企 业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资 收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。”