贯彻稳健性原则的障碍及其对策研究.pdf

竺：兰童塞兰皇叁兰堡兰丝塞兰! 贯彻稳健性原则的障碍及其对策 王进辉 【摘要】新的企业会计制度全面贯彻了稳健性原则。企业贯彻稳健性原则时与企业相 关的企业内外部的各个利益主体有着不同的影响，对企业及企业的所有者和债权人均有利， 而对企业的经营者和国家财政则存在着不利因素，使之成为在我国贯彻稳健性原则的障碍。 文章在对这些障碍进行分析的基础上，提出了对经营者进行受托责任绩效考核还原的解决办 法和对国家财政收入的影响采用发行固债的方式来解决“缓税”效果造成的财政收入实现时 间延后的矛盾，并具体论述了其可行性争操作方案。 【关键词】稳健性原则 障碍 经营者 国家财政 我国，对稳健性原则的认识和重视，有一个过程。最初，我们认为其与真实性原则相悖，且 在作为我国经济主体的国有企业其利益和国家利益高度一致，故没有贯彻稳健性原则的动因。 1993年《企业会计准则》的发布和实施，是中国会计改革的一个里程碑，它开始了中国会计与国际 会计惯例的接轨这一会计改革进程的开始。在会计准则中第一次写入了稳健性原则：。会计核算应当 遵循稳健性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”(第十八条)。把稳健性原则正式写进准 则，对我国的会计理论和会计实务都产生了重大影响。但由于当时企业资金来源主要是国家的投资。 因而准则制定的指导思想更注重国家的宏观调控和确保财政收入，所以稳健性原则的应用程度和范围 也是很有限的。 随着会计改革的发展和深化，会计国际化进程加快，准则制定的指导思想已从过去的主要考虑国 家利益转而向综合考虑投资者、债权人、社会公众及企业自身等各方面的利益，从而要为资本市场提 供真实、公允的会计信息。因此在《股份有限公司会计制度》及具体会计准则中，稳健性原则得到了 更广泛、更深入的应用。至2001年《企业会计制度》中，对稳健性原则的描述已经相当全面：“企业 在进行会计核算时，应当遵循稳健性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计 提秘密准备”(第十二条)。 从以上中国会计改革的阶段性进程可以看出，稳健性原则事实上是中国会计改革的突破口和主线 索。在会计的一般原则中，稳健性原则与重要性原则、实质重于形式原则一起，属于起修正作用的修 订性原则。 稳健性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，20世纪初至30年代前是一项占支 配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估。经济危机之后，稳健性原则所体现的内容扩大到 362中国套计教授备年会论文集(2002) 对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供 决策有用的会计信息转化，稳健性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的 修订性原则。 稳健性原则又称审慎原则、谨慎原则、保守主义，是指会计在存在不确定因素的情况下作出判断 时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用，合理预计可能发生的损失。它要求在 有几种可供选择的会计处理方法时，则宁可采用资产低估、利润少计的方法，而不采用资产高估、利 润多计的方法。 稳健性原则适用的前提条件是客观存在不确定因素，需要由会计人员作出主观判断。如果客观事 实是确定的，则应该依据客观性原则如实反映，而不适用稳健性原则。就稳健性原则所客观具有的规 避税收的效果而言，对稳健性的贯彻运用实际上是企业和税收当局之间的博弈。在这里，由政府当局 制定的游戏规则是企业只能在由政府许可的几种可供选择的会计处理方式中，尽可能选用一种不虚增 利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，以达到稳健的目的。这是为了防止企业 滥用稳健性原则，对企业运用稳健性原则的限制性条件，使稳健性原则对财政税收的影响在政府当局 可控范围之内。 企业贯彻稳健性原则对与企业相关的企业内外部的各个利益主体有着不同的影响： 对企业而言，在市场经济条件下，企业经营存在风险。实施稳健性原则，对存在的风险加以合理 估计。就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，使企业能 够稳健经营，达到可持续发展的目的，对企业是有利的。 对企业所有者而言，企业贯彻稳健性原则的结果，通过低估企业资