商誉会计研究的八十年扫描与思考研究.pdf

商誉会计研究的八十年：扫描与思考 许家林 （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉，430070） 【摘要】探讨了商誉及商誉会计概念的演进与历史溯源，介绍了《无形资产论》这一经典名著中有 关商誉会计问题的重要学术观点、基本结构及其学术影响，分析了商誉会计研究理论成果在现代各 国会计准则中的主要表现方式，对我国商誉会计研究的现状进行了初步的定量分析，提出了围绕商 誉会计这一主题需要研究与值得思考的若干问题。 【关键词】商誉会计；研究动态；扫描与分析；思考 商誉作为企业一项特殊的经济资源，它是一项看不见的无形资源，但却是一项对企业的现实收 益与未来发展均产生重要影响的有形资源。它虽然是一项没有实物形态的企业资产，却又是企业可 以时时感受到其无形力量的有形资产。也正因为其对企业发展所产生的特殊影响，商誉较早即引起 了经济、法律和管理等相关领域学者的关注。但其进入会计理论与实务研究领域并作为一个专门的 研究对象，则是在20世纪20年代以后。其中最有影响的研究成果之一，当推我国现代著名的会计 学者之一的杨汝梅（众先）先生于1926年6月在美国密歇根大学以商誉问题为主题完成的博士论文 1 ——《商誉及其他无形资产》（GoodwillandotherIntangibles）。书问世后的近八十年里，尽管现代 会计理论的发展经历了风风雨雨，尽管其内容也在不断地组合与发生着新的变化，但在目前已经形 成的丰富多彩的会计理论体系中，无形资产与商誉问题仍然是重要的研究内容之一。不仅围绕着这 一主题的研究成果颇丰，而且很多研究成果已经用于指导会计实践。本文试对这一过程做简要评述， 并就商誉会计研究中若干值得我们思考和研究的问题作初步描述。 一、商誉会计研究：概念演进的历史溯源 杨汝梅先生（1936）20世纪20年代中期以前，著名会计学者所著商誉论著较多，但均以研究 商誉特征为主，而疏于研究其具体的会计处理方法。譬如，狄克西（Dicksee）、利克（Leake）等的 专著，就侧重于研究商誉的法律特征及估价方法。由于不同学者对商誉研究的切入点不同，故其研 究结论上就存在差异。1929年，美国著名会计学家J．B．坎宁（JohnB．Canning）在《会计学中 的经济学》（The EconomicofAccountancy）中曾经指出：“会计师、会计学家、经济学家、工程师 和法律专家都曾试图从他们各自的角度对商誉定义，讨论其性质并提出计价方法。纵观诸多论述， 其显著的特征就是观点多，分歧大。”2 （一）商誉概念的出现 目前，有关“商誉”概念出现时间在学术界有两种说法。邓小洋（2001）据美国Merriam­webster 在线辞典（M­WonlineDictionary）记载，“商誉（Goodwill）”产生于12世纪。它主要表示一般意义 上的善意感觉与愉悦的满意感，以及商业意义上的超额收益。阎红玉（1999）的研究结论指出，“商  2006年，是我国著名会计学者杨汝梅先生的名著《商誉与其他无形资产》（GoodwillandotherIntangibles）问世八 十年，值“中国会计学会2006年学术年会”召开之际，特围绕商誉问题搜集了些零碎的资料，撰成此文提交会议交 流。本文写作过程得到中南财经政法大学会计学院2004级硕士研究生王彦斌、蔡晓颖、申慧慧、陈燕、李利与谭松 等人在相关资料搜集方面的协助，蔡晓颖同学还承担了论文初稿中的文字与全部中外文献方面的校订工作，在此一 并致谢。若文中仍然存在错误则由作者本人负责。 1杨汝梅（1899～1985），字众先，河北磁县人。1921年毕业于北京铁路管理学院（先为北京铁路管理传习所，现为 北京交通大学），后到美国密歇根大学留学并获博士学位。归国后曾任暨南大学商学院、香港中文大学商学院院长等 职。该书原文名为《GoodwillandotherIntangibles》，后由施仁夫等人译述后定名为《无形资产论》，1936年由商务印 书馆出版。1993年8月,著名会计学家杨时展教授将该书选入其主编的“中华会计思想宝库（第一辑）”，并由中国财 政经济出版社将该书进行了重印。此外，在20世纪30年代的中国会计界，还有一位杨汝梅（予戒）先生，他则以 研究银行会计见长，曾编有《银行会计及实务》和《近代各国审计制度》等书，也分别由中华书局正式出版。 2 JohnB．Canning.1929.