回顾谨慎性原则发展探究企业盈余管理研究.pdfVIP

回顾谨慎性原则发展探究 企业盈余管理 广西财经学院 李家瑗 【摘要】我国的谨慎性原则从批判到有限制地运用到理性地运用已经历了 几十年的时间；盈余管理，也从受到禁锢到获得到认可及有了理性的运用。谨慎 性原则和盈余管理，都存在企业利益、国家利益及公众利益的问题，也就存在着 监管与操纵的问题。论文从历史发展的视角对这些问题进行了分析。 【关键词j谨慎性原则 盈余管理 中国会计历史 一、谨慎性原则及企业盈余管理概述 (一)谨慎性原则的基本内容 谨慎性原则指对某些经济业务或会计事项，存在不同处理方法和程序提供 选择时，在不影响合理反映的前提下，尽可能选用一种不导致虚增盈利或夸大业 主权益的作法。它是企业进行会计核算时风险管理的一个原则，核心是避免泡 沫利润给企业造成的伤害。其实质是对会计事项中的不确定性的因素，充分估 计其风险和损失，使会计核算建立在比较稳妥可靠的基础上，以增强企业应付风 险的能力和竞争能力。 (二)盈余管理的基本内容 允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益和企业市场价值达到 97 司或企业，但如果我们将主体 置换为一个国家，当企业利益与国家利益存在此多彼少的矛盾时，国家可以通过 限制公司的会计选择，达到保证国家利益的行为，本文将其界定为“国家的盈余 管理”。因此盈余管理又分为“企业的盈余管理”和“国家的盈余管理”两类。 在企业的盈余管理中，如其运用的手段超出了政策所允许的会计选择的范 围，则是一种操纵利润的行为。故在企业的盈余管理中，会计选择的重大标志就 是在谨慎性原则指导下运用各种会计方法。 在国家的盈余管理中，主要手段是通过颁布有关的法律法规来实现的，特别 是通过税收政策来实现。但是，如果过多地干预企业的会计选择，则会影响企业 的发展。 (三)盈余管理的目的与手段 盈余管理的目的就是通过会计选择实现自身效用最大化或公司价值最大 化。盈余管理又可分为披露盈余管理和真实盈余管理两种。对于“披露盈余管 理”，是指企业的实际盈余价值不变，而对外披露的财务报告的盈余价值发生变 化，从而导致根据对外披露盈余价值所产生的各种经济后果变化。如企业计提 了固定资产减值准备，这项业务对于以现金流量为标志的实际盈余是没有影响 的，但账面上的利润减少了，对外披露的盈余价值减少，据此所进行的各种利润 分配、计纳税款情况均会产生相应变化。 对于“真实盈余管理”则指通过公司或企业真实的经营活动影响的盈余，且 其影响的盈余会直接导致现金流量变化。如企业赊销政策的选择，就会导致收 入和应收账款变化，进而导致利润变化。其变化不仅会影响当时的现金流量，还 影响最终的现金流量。 由于本文所研究的是谨慎性原则运用及其企业盈余管理管理问题，因此所 研究的盈余管理主要“披露盈余管理”。 (四)操纵与监管 实行谨慎性原则，也可能产生一些负效应。例如：低估资产的价值使当期利 润减少而导致后期利润提高，投资者在当期要少分红利，国家在当期也少收税 款。这一特性，往往会被管理当局作为盈余管理或操纵利润的手段，对会计信息 的客观性也会产生某些不良的影响。 国家为了保证税收的严肃性，维护国家利益，对具有人为操作性的谨慎性原 则在法律法规上的进行了一定的制约。如规定对各种减值损失、预计负债等估 计费用和损失的事项进行纳税调整等。证监部门为了维护投资者、债权人及潜 驱 在投资者的利益，监管着上市公 着企业按谨慎性原则来处理会计事项，禁止计提秘密准备，禁止人为操纵利润等。 于是，谨慎性原则的运用、盈余管理的运用，其根本性的问题就形成了企业 利益与国家利益的矛盾与协调，企业利益与公众利益的矛盾与协调等关系。 二、谨·}直性原则在我国的运行轨迹 谨慎性原则在我国经历了五个阶段： (一)批判谨慎性，企业的盈余管理受到禁锢的时期 解放初期至70年代，我国把谨慎性会计原则列为社会主义会计的禁区，认 为它违背了会计的“真实性”，随意虚增