第四章 中级财务会计金融资产.pptVIP

企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 七、可供出售金融资产的会计处理 明细账 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 2015/3/ * 金融资产 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 企业取得可供出售权益工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 企业取得可供出售债务工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收利息 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利 投资收益 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 可供出售金融资产——应计利息 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 其他综合收益 ××× ××× 其他综合收益 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益； 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。 同时，将原直接计入所有者权益（其他综合收益）的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 2015/3/ * 金融资产 处置可供出售权益工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产——成本 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 其他综合收益 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 处置可供出售债务工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产——成本 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产——利息调整 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 其他综合收益 ××× ××× 可供出售金融资产——应计利息 ××× ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 2015/3/ * 金融资产 例4-6 见教材【例4-7】 将“资本公积——其他资本公积”账户更改为“其他综合收益”账户。 2015/3/ * 金融资产 1. 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 2. 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 八、金融