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营业税改征增值税政策 成都中联智信和税务师事务所 二○一三年六月十八日 前言 近年来财税改革热点 一、为什么要营改增 目前，增值税和营业税是我国税制结构的主体。 以2012年为例，国内增值税和国内营业税占当年税收总收入的比重达41.8%。 一、为什么要营改增 现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 一、为什么要营改增 营业税：在中国境内提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等劳务、转让无形资产或者销售不动产。 一、为什么要营改增 增值税：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 一、为什么要营改增 双税制使增值税“税收中性”作用未全部发挥。 一、为什么要营改增 两税并存对服务业发展极为不利。 一、为什么要营改增 两套税制并行造成了税收征管实践中的新难题、新困境。 一、为什么要营改增 以增值税取代营业税，符合国际惯例。 一、为什么要营改增 营改增，是“改革红利”之一。 二、营改增试点政策 《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号） 二、营改增试点政策 （一）路线图与时间表 2012年1月1日——上海市 2012年9月1日——北京市 2012年10月1日——江苏省、安徽省 2012年11月1日——福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市） 2012年12月1日—— 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 2013年8月1日 ——全国其他省市 二、营改增试点政策 （二）征税范围 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 二、营改增试点政策 提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 二、营改增试点政策 二、营改增试点政策 二、营改增试点政策 （三）税率或征收率 17%：租赁有形动产； 11%：交通运输业、建筑业； 6%：其他部分现代服务业。 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 增值税征收率为3%。 二、营改增试点政策 （四）计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 二、营改增试点政策 （五）哪些进项可以抵扣 （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 （4）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 二、营改增试点政策 （六）哪些进项不能抵扣 （1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 （2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （4）接受的旅客运输服务。 二、营改增试点政策 （七）财税〔2013〕37号最新变化 1、广播影视服务纳入试点范围