IPO高级研讨班课件—财务会计问题.ppt

发审会会后事项的有关专业意见 主要依据 《关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知》（证监发行字[2002]15号，以下简称“15号文件”）第二条规定：拟发行公司在发审会后至招股说明书或招股意向书刊登日之前发生重大事项的，应于该事项发生后2个工作日内向中国证监会书面说明并对招股说明书或招股意向书作出修改或进行补充披露，主承销商及相关专业中介机构应对重大事项发表专业意见。 15号文件第四条规定：拟发行公司在刊登招股说明书或招股意向书的前一工作日，应向中国证监会说明拟刊登的招股说明书或招股意向书与招股说明书或招股意向书（封卷稿）之间是否存在差异，主承销商及相关专业中介机构应出具声明和承诺。 《股票发行审核标准备忘录第5号——关于已通过发审会拟发行证券的公司会后事项监管及封卷工作的操作规程》（以下简称“5号备忘录”）规定：公司发行前，审核员应督促发行人提供会后重大事项说明，要求主承销商及发行人律师、会计师对公司在通过发审会审核后是否发生重大事项分别出具专业意见 * 发审会会后事项的有关专业意见（续） 目前的实务操作 在公开发行前2周左右提交第一次的会后事项专项意见 在证监会将核准文件交发行人的当日或者发行公司刊登招股说明书（招股意向书）的前一个工作日中午12：00以前提交第二次的会后事项专项意见 注意事项 在出具会后事项专项意见之前，我们应当事先与保荐人和证监会有关人士沟通，确定是否确实需要出具 实务中，由于证监会对IPO发行节奏的调节等原因，也可能会存在已经通过发审会审核的企业（通称为“已过会企业”）在“过会”之后较长时间仍未能取得证监会的发行核准批文的情况。对这类企业，须认真按照有关要求，对发行人相关期后、会后事项进行认真核查 本手册附件所示的会后事项声明书中所涉及的事项，是我们从5号备忘录所列的会后事项中根据我们的工作范围和内容选取出来的我们确有能力对其发表意见的事项。我们没有能力对全部17项会后事项均发表意见 在实务中，某些预审员可能会要求我们在该专项意见书中添加其他一些事项，例如：关联交易是否履行法定程序；发行新股的上市公司是否存在违反信息披露要求的事项；是否存在其他影响发行上市和投资者判断的重大事项等。如遇到此类情况，应由项目合伙人和技术部合伙人协商确定专项意见书的措辞 * 发审会会后事项的有关专业意见（续） 注意事项（续） 会后事项意见书必须标注日期 会后事项第一次专项意见书的日期应当为其实际出具日，一般为公开发行前2周左右 会后事项第二次专项意见书的日期应为招股说明书刊登的前一工作日 出具会后事项意见书时，必须严格按照本手册附件所规定的标准格式，不得作任何修改。如确因情况特殊，需要对标准格式作出变动的，应当与技术部协商确定 在实际操作中，证监会往往是在拟刊登招股说明书之日的前一工作日的证券交易收盘后才签发正式的发行核准文件，而这一日期一般难以事先确定。针对这一情况，我们应当尽量保证遵守证监会对于提交会后事项第二次专项意见书的时间限制 * 中瑞岳华会计师事务所A股IPO高级研讨班财务会计专题（六）——IPO审计中对税项的关注 中瑞岳华会计师事务所上海技术中心 陈奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2010年5月7日 培训目的 掌握税项的会计确认与计量的若干问题 掌握IPO审计中对涉税风险的披露和处理方法 * 主要内容 税项的确认与计量问题 预缴流转税及附加的报表列示 城建税和教育费附加确认为费用的时点 关注税收优惠属于“报批类”还是“备案类”以及相应的确认时点 股东个人转让股权以及以留存收益转增资本、整体变更为股份有限公司时的个人所得税税务事项 核定征收方式的相关问题 所得税汇算清缴结果与原计提数之间的差异的会计处理 涉税风险的披露和处理 税收优惠与减免的合规性的判断标准 报告期内以及报告期之前享受的税收优惠不合规对申报财务报表的影响 税务方面的违法违规行为的性质认定及其影响 * 税项的确认与计量问题 * 预缴流转税及附加的报表列示 问题 在相关收入在会计上符合收入确认条件之前，根据相关税务规定预缴的营业税、土地增值税等流转税及其附加，在财务报表上如何列示？ 主要考虑因素 在相关收入在会计上或者税务上予以确认时，已预缴的相关流转税及附加能否抵减按确认的收入金额和适用税率计算的应交税费 如果可以抵减，则说明该项预缴税金在会计上具有资产的属性，应列示为资产 如果在收入确认前的特定时点预缴税金是税法规定的，则税金的预缴也是一项法定义务，则此时如何在账面上体现应预缴而尚未预缴的纳税义务？如何将已缴和应缴未缴的税金区分开来？ 处理原则与方法 科目设置方面 可建议企业在“应交税费”科目下对同一税种分别设置“应交”和“预交”两个明细科目，完整反映按