企业并购税务安排.pptVIP

企业并购的税务安排 主要内容 1.企业并购的流转税 2.企业并购的所得税 3.企业并购的税务安排 1.企业并购的流转税 1.1增值税 整体资产转让或股权转让不征收增值税（国税[2002]420号） 单项资产销售并收回款项的应征收增值税。涉及单项存货等动产的销售行为按规定计征，涉及单项固定资产：动产部分按小规模纳税人4%征收率从简计征且减半征收，不动产部分不属于增值税的征税范围 1.2营业税 股权转让不征收营业税（国税函[2002]165号） 单项资产销售行为应征收营业税：无形资产或不动产销售按公允价5%交纳，以无形资产或不动产对外投资进行的产权重组不征收（财税[2002]191号） 1.3契税 企业公司制改造：改建后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税 企业股权重组：单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，免征 企业合并：合并后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税 企业分立：对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税 企业出售：被出售企业注销，买受人安置30%职工减半，全部安置免征 企业关闭、破产：债权人承受土地、房屋权属抵债，免征；非债权人承受土地、房屋权属安置30%以上职工减半，全部安置免征。 其他： 对债权转股权后新设公司承受原企业土地、房屋权属，免征； 政府主管部门行政性划转发生的企业土地、房屋权属转移，免征； 改制、重组中同一投资主体内企业间土地、房屋无偿划转，免征； 1.4印花税 -资金帐簿。公司制改制、合并或分立，资金帐簿的资金原已贴花部分不再贴，未贴或新增加资金按规定贴花；债转股新增加资金、改制评估增加资金按规定贴花；其他科目转为资本的资金按规定贴花 -各类应税合同。改制前签定仅改变执行主体其余条款未变动，不再贴花 -产权转让书据。改制签定的产权转让书据免于贴花。 2.企业并购的所得税 2.1股权投资股息所得 投资方适用的税率高于被投资企业，依法补交所得税 被投资企业向投资企业的分配额，非货币性资产应视为以公允价值销售资产和分配两项业务，按规定计算财产转让所得。投资企业应确认投资所得的实现。 例。A（税率33%）通过收购获得B（税率15%，仍处于两免三减半期间）60%的股权，03年B税后利润2000万元，发放现金股利850万元。则A股权投资所得： 1）收入总额中全额调减股权投资收益1200万元 2）股权投资所得600*（33%-15%）=108万元 2.1企业股权转让所得和损失 因收回、转让或清算处置股权投资的收入减成本后的余额并入企业纳税所得。 例：A（税率33%）通过收购获得B（税率15%）企业60%股权，支付价税15000万元，B净资产10000万元。03年A出让B全部股权得价18000万元，B累计净利润6000万元，累计分配股利3400万元。则会计和税法确认的转让收益？ 会计： 长期股权投资帐面=15000+6000*60%-3400*60%=16560 转让收益=18000-16560=1440 股利性投资收益=6000*60%=3600 税法： 转让收益=18000-15000=3000 股利性投资收益=3400*60%/（1-15%）=2400 所得税=3000*33%+2400*（33%-15%） 2.3企业以部分非货币性资产投资 在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售非货币性资产和投资两项业务，按规定计算财产转让所得。 2.4企业整体资产转让 将其分解为按公允价值销售非货币性资产和投资两项业务，按规定计算财产转让所得。 受让企业支付的交换额中，非股权支付不高于所支付的股权的票面价值的20%的转让企业可暂不计算财产转让所得。 2.5企业整体资产置换 交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一企业全部资产两项业务，按规定计算财产转让所得。 资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的双方均不确认资产转让所得或损失 双方换入资产的成本以换出资产帐面净值为基础 2.6企业合并或分立 -被合并企业应视为按公允价值转让资产，计算转让所得，合并企业按经评估的价值确定成本。 -合并企业支付的非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值的20%的，当事人可选下列规定处理： ①被合并企业不确认资产转让所得，其以前的所得税事项由合并企业承担，未超过期限的亏损可由合并企业用与被合并企业资产有关的所得弥补 ②被合并企业以其原股权换合并企业股权，不视为售旧购新处理 ③合并企业接受被合并企业资产以原企业帐面净值为基础经管院1班2008429 -被分立企业视为按公允价值转让资产，计算资产转让所得；分立企业经评估的价值确定成本 -分立企业支付的交换价款中非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值的20%的，当事人可选下列规定处理：