借款费用新.pptVIP

例：A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 要求：计算该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额。 解答： 专门借款的利息费用=2000×6%×9／12=90 收益=2000×3%×3／12+1000×3%×6／12=30 停止资本化的利息费用=2000×6%×4／12=40 资本化利息费用=90-30-40=20 [例]东升公司为增值税一般纳税企业，从2007年1月1日开始建造一项固定资产，公司没有为该资产的购建专门借入款项，占用的都是一般借款，公司有600万元的2年期一般借款，年利率为6%。资产于2008年4月1日建造完工。为简化计算，假设每月均为30天。 公司在2007年1～3月间发生的资产支出如下： 1月1日，支付购买工程用物资款项117万元，其中增值税进项税额为17万元； 2月10日，支付建造资产的职工薪酬9万元； 3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中，材料成本为50万元，增值税进项税额为8.50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳 增值税8.50万元。 要求：按月计算所占用一般借款本金的加权平均数。 1月份累计支出加权平均数=117×30/30=117（万元） 2月份累计支出加权平均数=117×30/30+9×20/30=123(万元) 3月份累计支出加权平均数 =117×30/30+9×30/30+68.50×15/30+8.5×0/30=160.25(万元) 例：某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项 固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。 要求：计算该企业2007年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率。 解答： 资本化率＝（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%＝7.52% [例]东升公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1.5年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月7日和2008年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月1日又专门借款4 000万元，期限为5年，年利率10%。借款利息按年支付。 闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 东升公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示： 解答： (1)确定借款费用资本化期间为2007年1月1日～2008年6月30日。 (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息金额：2 000×8%+4 000×10%×6／12=360（万元） 2008年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额：2 000×8%×6／12+4000×10%×6／12=280（万元） (3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2007年短期投资收益：500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（万元） 2008年1月1日～6月30日短期投资收益：500×0.5%×6=15（万元） (4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司2007年的利息资本化金额=360-75=285（万元） 公司2008年的利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理如下： 2007年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利