国税总局纳税服务司税务问题解答汇集更新305-332.pdfVIP

国税总局纳税服务司税务问题解答汇集 （更新至201 1 年5 月11日332个问答录） 问332 ：制造大型专业机械的企业的运输行为属于兼营还是混合销售行为？5.9 我公司是一家制造大型专业机械的企业，具备运输资质，在经营过程中，与客户就产品 和运输分别签订两份合同，分别开具增值税专用发票和运输发票，在账务处理上也分别设置 科目单独核算。这种运输行为属于兼营销售行为还是混合销售行为？应该缴纳增值税还是营 业税？ 答：根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 除本实施细则第六条规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个 体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货 物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 所谓非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮 电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 上述公司和客户进行的业务属于同一项销售行为，属于混合销售行为而不是兼营行为， 且上述公司系从事货物的生产、批发或者零售的企业，故对同一客户提供的此项混合销售行 为应当申报缴纳增值税。 问331 ：内外贸兼营的商贸企业按多少税率计算进项税额？5.9 内外贸兼营的商贸企业，在国内采购机电设备用于出口，享受出口退税。在国内采购设 备发生的内陆运费，取得了合法的公路内河运输发票。请问，是否可以按照7%的税率计算 进项税额，并在内销产生的增值税销项税额中抵扣？ 答：根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4. 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 5.本条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 由于外贸企业出口准予退（免）税商品，享受免、退税政策，因此，取得销售免税货物 的运费发票不得从销项税额中抵扣。 问330 ：企业中央空调修理费可否作进项税额抵扣:5.9 一般纳税人企业的中央空调修理费，可否作进项税额抵扣？ 答：《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009 〕113 号） 规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账 与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属 设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、 电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。因此，企业购进中央空调的进项税额不得抵扣， 其发生的修理费也不可以抵扣进项税额。 问329 ：企业的分支机构应在何地缴纳增值税？5.9 某企业是增值税纳税人，总机构在北京市朝阳区，由于经营需要，在海淀区设立了一个独立 核算的分支机构，并且以分支机构的名义对外经营业务，该企业的分支机构应在何地缴纳增 值税？能否汇总到总机构一并缴纳？ 答：根据《增值税暂行条例》第二十二条规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税 务机关申报纳税增值税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳 税增值税。 经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向 总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 根据《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税字 〔1997 〕97 号）规定，对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控 股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部《连锁店经营管理规范意见》 的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符 合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税： 在直辖市范围内连锁经营的企业，报经直辖市国家税务局会同市财政局审批同意。 所以，企业的分支机构应当向分支机构所在地主管税务机关申