企业资产损失分析.doc

《关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税[2009]57号企业资产损失税前扣除管理办法国税发[2009]88号本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：　　(1)司法机关的判决或者裁定；(2)公安机关的立案结案证明、回复；(3)工商部门出具的注销、吊销及停业证明；　　(4)企业的破产清算公告或清偿文件；　　 ()行政机关的公文；　　 ()国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；　　()具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；　　 ()经济仲裁机构的仲裁文书；　　()保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；(10)符合法律条件的其他证据。　　 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：(1)有关会计核算资料和原始凭证；　　()资产盘点表；　　()相关经济行为的业务合同；　　()企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证)；　()企业内部核批文件及有关情况说明；　　(6)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；　　()法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。、现金损失确认应提供以下证据：(1)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；(2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；(3)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；(4)涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。现金短缺责任人赔偿、 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：(1)企业存款的原始凭据；　　()法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；　　()政府责令停业、关闭文件等外部证据；　　()清算后剩余资产分配的文件。企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。、　　　　 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(1)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；　　()法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；　　()工商部门的注销、吊销证明；　　()政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；　　()公安等有关部门的死亡、失踪证明；　　()逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；　　()与债务人的债务重组协议及其相关证明；　　()其他相关证明。　　逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；　　 （）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；　　（）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；　　（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；　　（）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。　　企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账