融资租赁固定资产的税务与会计差异分析.doc

融资租赁固定资产的税务与会计差异分析 案例： 2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000万元，价税合计1170万元。固定资产无需安装，在12月31日交付使用。现有三种融资方案可供选择： 方案一：贷款购买固定资产。公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。贷款年利率13%，贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31日支付当年利息。 方案二：融资租赁固定资产（回租）。销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。 方案三：融资租赁固定资产（直租）。取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。所有款项全额开具专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。 上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。 一、方案一的会计处理很简单，省略。固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。 二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理 1、会计处理： ①贷款： 购进固定资产： 借：固定资产-自有? ?? ?? ?1000万元 ? ? 应交税费-应交增值税（进项税额）??170万元 贷：银行存款? ?? ?? ? 1170万元 ②销售给租赁公司： 借：银行存款? ?? ?? ? 1000万元 贷：固定资产-自有? ?? ?? ?1000万元 ③售后融资性回租： 借：固定资产-融资租赁? ???1000万元 ? ? 长期应收款-融资待抵扣进项? ?52.56万元 ? ? 未确认融资费用? ?? ? 317.08万元 贷：长期应付款? ?? ?? ???1369.64万元 （此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算） ? ? ④2015年—2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表： 融资租赁-回租-摊余成本.jpg (39.4 KB, 下载次数: 0) 下载附件 ?保存到相册 昨天?18:09 上传 2015年的会计分录： 借：财务费用? ???120万元 ? ?? ?? ?应交税费-应交增值税（进项税额）??13.14万元 ? ?? ?? ?长期应付款? ?? ?? ?? ?? ???342.41万元 贷：未确认融资费用? ?? ? 120万元 长期应收款-融资待抵扣进项? ?13.14万元 银行存款? ?? ?? ?? ?? ?342.41万元 ? ?? ?? ? 2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额： 融资租赁-回租-2.jpg (22.1 KB, 下载次数: 0) 下载附件 ?保存到相册 昨天?18:10 上传 2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元 2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时： 借：固定资产-自有? ?? ? 1000万元 贷：固定资产-融资租赁? ???1000万元 2、税务处理： 计税基础=329.27*4=1317.08万元 折旧=1317.08/5=263.416万元 ? ?? ???3、税务与会计差异对比表： 融资性租赁-回租-对比.png (11.85 KB, 下载次数: 0) 下载附件 ?保存到相册 昨天?18:12 上传 说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率 三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理 1、会计处理： ①融资租赁固定资产入账： 借：固定资产-融资租赁? ?? ?1000万元 ? ?? ?? ?应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17） ? ?? ?? ?其他长期应收款-融资待抵扣进项? ?163.56万元 ? ?? ?? ?未确认融资费用? ?? ?? ?? ?? ?? ?270.98万元 贷：银行存款? ?? ???170万元 ? ?? ?? ?长期应付款? ?? ?1289.24万元 ? ? ②2015年—2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表： 直租-摊余成本.jpg (43.69 KB, 下载次数: 0) 下载附件 ?保存到相册 昨天?18:13 上传 2015年的会计分录： 借：财务费用? ???102.56万元 ? ? 应交税费-应交增值税（进项税额）??40.89万元 ? ? 长期应付款? ?? ?? ?? ?? ?