长投权益法核算.docVIP

长投权益法核算 科目设置：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 处理环节： 1、初始投资成本 2、初始投资成本的调整（商誉问题） 3、被投资单位净利润 4、被投资单位宣告现金股利 5、被投资单位所有者权益的其他变动 （一）初始投资成本初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利（二）初始投资成本的调整 权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念，还要涉及商誉 1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，大于的部分为正商誉，不调整2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为负商誉，贷记“营业外收入”。注意：（1）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估； （2）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。（三）被投资单位净利润若被投资方实现净利润，则投资方按应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整　　贷：投资收益1.净损益的调整（1）统一被投资方的会计政策与会计期间（2）公允价值的调整 （3）未实现内部交易损益的调整①逆流交易 个别报表中，在计算投资收益时，应扣除期末存货中包含的未实现内部损益。 编制合并报表时，应将个别报表中对长期股权投资的冲减，调入存货中： 借：长期股权投资——损益调整 贷：存货 内部交易的存货部分出售时，要按照出售金额中包含的内部损益，恢复投资收益和长期股权投资： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 提示：是否冲减投资收益和长期股权投资，要看期末存货中是否包含内部交易损益。如果内部交易存货已经全部出售，期末存货中不再包含内部交易损益，则无须冲减，个别报表和合并报表之间也无需做任何调整（有冲减时需要调整，因为个别报表冲减长投，合并报表要冲减存货）；如果内部交易存货出售了40%，剩余60%，则要冲减内部交易损益的60%，个别报表和合并报表之间也要调整60%。。 【教材例4-8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司个别报表： 确认投资损益 借：长期股权投资——损益调整 6 400 000 （32 000 000×20%） 贷：投资收益 6 400 000 冲减期末存货中包含的内部交易损益 借：投资收益 800 000 （4 000 000×20%） 贷：长期股权投资——损益调整 800 000 提示：上述思路也可以简化为（3200-400）×20%=560，直接得出以下分录： 借：长期股权投资——损益调整 5 600 000 贷：投资收益 5 600 000 提示：为何要冲减投资收益？ 理解思路1： 站在合并角度，对营业收入、成本、存货中20%的部分，作如下抵消分录： 借：营业收入1000×20% 贷：营业成本 600×20% 存货 400×20% 但乙公司不纳入甲公司合并报表，其营业收入、营业成本项目不在甲公司合并报表上体现，甲公司合并报表上体现的是投资收益，因此应冲销投资收益： 借：投资收益 400×20% 贷：存货 400×20% 但是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中，因此上述分录调整为： 借：投资收益 400×20% 贷：长期股权投资-损益调整 400×20% 但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如存货、固定资产、无形资产等）的金额，本例应消除的是存货。 理解思路2： 无逆流交易的情况下 逆流交易，乙账面600的存货1000卖甲 甲 乙 甲 乙 银行存款 1000 0 存货 600 1000 0 长投 A+2800×20% A+3200×20% 营业收入 营业成本 投资收益 2800×20% 3200×20% 由上表可见，在发生逆流交易的情况下，甲公司资产多确认了80万，投