长期股权投资转换总结.docxVIP

增资实现合并5%——60%个别报表：可供出售金融资产视为按公允价值处置，转入长期股权投资，相关其他综合收益转入投资收益；新增投资直接按支付对价计入长期股权投资。合并报表与个别报表处理一样；商誉：对价公允价值（可供出售公允价+新增支付对价）减去被购买方可辨认净资产公允价值。注意：这里的可供出售金融资产公允价可不是按照新增支付对价对应长投比例折算来的，而是其自己的公允价，一般是股票的收盘价。而长投支付对价属于并购重组，其定价有一定的标准。20%——60%个别报表：原权益法长投账面价值直接转入新的长期股权投资，不视为处置，那么相关的其他综合收益以及资本公积也不需要转入投资收益；新增投资直接按支付对价计入长期股权投资。合并报表：原权益法长投视为按公允价值处置，转入长期股权投资，相关其他综合收益及资本公积转入投资收益；商誉：对价公允价值（原投资公允价值+新增支付对价）减去被购买方可辨认净资产公允价值。分析：首先，个别报表与合并报表的处理区别在于对原权益法是否视为处置。从个别报表到合并报表需要有个处置的调整分录：借：长期股权投资-投资成本 （公允价值） 贷：长期股权投资-权益法账面价值 （账面价值） 投资收益 （差额）借：其他综合收益资本公积 贷：投资收益其次，这里的原权益法长期股权投资公允价值就是按照新增支付对价对应长投比例折算来的。购买子公司少数股权60%——65%个别报表新增长期股权投资按照支付的对价进行计量；原长期股权投资账面价值不变。合并报表新增长期股权投资按照享有的子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额计量，与支付对价之间的差额调整母公司的资本公积，不足冲减的，调整留存收益；原长期股权投资账面价值不变。商誉：还是原来的商誉。新增长期股权投资在合并报表中并不产生商誉，而是调整了资本公积。这么做也是可以理解的，毕竟购买前后都是自己的子公司，既然对于同一子公司，相应的商誉也就应该持续统一。因此，要合并调整：借：资本公积 贷：长期股权投资丧失控制权情况下处置子公司个别报表处置部分，售价与账面价值差额计入投资收益；剩余部分如果是重大影响，则权益法调整，即，初始投资差额调整（原投资额大于可辨认净资产不调整，小于则要调整，借：长期股权投资，贷：盈余公积未分配利润）、投资期间变动调整;如果是非重大，则按照转换当日公允价值从长投转入可供出售金融资产，差额进投资收益。合并报表视为将整个子公司全部处置，再购买剩余部分。投资收益为，处置部分售价+剩余部分折算公允价-享有的子公司可辨认净资产公允价值份额-商誉份额+其他权益变动*原持股比例不丧失控制权情况下处置子公司部分股权举例说明：初始投资比例100%，投资成本1200万，子公司可辨认净资产公允价值1000万，后处置投资20%，投资比例变更为80%，处置价款为400万，减资日子公司可辨认净资产公允价值1500万。处理如下： 个别报表 确认投资收益金额为400-1200*0.2=160万 合并报表 首先从长投抵消分录出发，保持商誉不变，那么用于抵消的长投金额应当为：1500*0.8+200（商誉）； 其次来看个别报表中，长投处置金额为1200*0.2，那么个别报表中剩余长投为1200*0.8； 最后，从个别报表调到合并报表，应该要基于个别报表剩余长投金额再加上500*0.8+200*0.2，该式中，500*0.8，系将初始投资日至处置日，子公司可辨认净资产公允价值增加额进行权益法调整长期股权投资；200*0.2系为保持商誉不变，从而恢复个别报表中处置长期股权投资时包含的20%的商誉。此外我们再谈谈投资收益的调整：个别报表与合并报表的差异有两个，首先是会计科目差异，合并报表确认资本公积，而个别报表确认投资收益；其次是金额差异。下面我们只要说说金额差异。个别报表下是对价减去长期股权投资账面价值；合并报表下，是对价减去享有的子公司持续计算可辨认净资产公允价值份额，OK，那么金额差异就在于长期股权投资账面价值与持续计算公允价的差异，差异有二，其一，长期股权投资账面价值中包含商誉或负商誉，而后者不含，其二，后者包含权益法调整，而前者不含。合并层面要向持续计算公允价靠拢，合并调整由两部分构成，其一是商誉部分的调整，即商誉部分的处置，要恢复回来，①借：长期股权投资，贷：投资收益；其二是权益法调增长投，相当于等额调减个别报表层面确认的投资收益，②借：投资收益，贷：资本公积、其他综合收益、未分配利润（子公司以前年度实现的利润）等。经过上述两部分调整后的投资收益金额（不含权益法调整对子公司净利润对应投资收益），即，个别报表确认的处置投资收益+恢复商誉部分投资收益-权益法调整调减投资收益金额即为合并层面要确认的处置差额，即资本公积金额。于是，最后一笔分录完事，③借：投资收益，贷：资本公积。