[贵州]会计从业资格考试《会计基础》讲义第七章（讲解+例题+答案）.doc

[贵州]会计从业资格考试《会计基础》讲义第七章（讲解+例题+答案） 第一节　账务处理程序概述一、账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表之间相互结合的方式。即包括会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式也包括根据审核无误的凭证登记账簿和根据核对无误的账簿记录编制报表这一记账程序和方法。意义：可以有效组织会计核算工作，正确、及时、完整地提供会计信息，还可以简化会计核算手续，节约人力、物力、财力。二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有三种，即记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。此外，有些单位还分别采用多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序、通用日记账账务处理程序等。以上六种账务处理程序主要的区别表现在登记总分类账的依据、方法不同。第二节　账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序的基本内容定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要依据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。地位：是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上演变而成。对记账凭证、账簿设置的要求：记账凭证可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证即专用记账凭证，也可以采用通用记账凭证；账簿需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。总分类账和日记账一般采用三栏式；明细分类账视情况采用三栏式、多栏式、数量金额式或横线登记式。记账凭证账务处理程序如下。1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额同有关总分类账的金额核对相符。7.期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围优点：简单明了，易于理解，且总分类账记录中的账户对应关系清楚，能较详细地反映各项经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：一般适用于规模较小，经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序的基本内容定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。对记账凭证、账簿设置的要求：设置的账簿与记账凭证账务处理程序中的要求基本相同。但总分类账的格式一般要求有“对应科目”专栏的三栏式。记账凭证的种类和格式，一般采用专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证、转账凭证。汇总记账凭证账务处理程序如下。1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。2.根据原始凭证、汇总原始凭证，编制记账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭汪、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账。7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序流程如图7—2所示。图7—2汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证的编制种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。汇总收款凭证编制依据：全部现金收款凭证或银行存款收款凭证编制方法：按现金科目或银行存款科目的借方分别设置，按贷方科目加以归类，定期汇总填列一次，每月编制一张。月末结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记“库存现金”或“银行存款”账户的借方以及各有关账户的贷方。汇总收款凭证的格式如表7一l所示。表7—1汇总收款凭证借方科目: 　　　　　　　 年 月　　　　　　　　　　汇收第 号　　? ? ? ? 金　　　额? ? ? ? 总账页数? ? ? ? 　　贷方科目? ? ? ? 1—10日收款凭证第　号至　号? ? ? ? 11—20日收款凭证第　号至号? ? ? ? 21—30日收款凭证第　号至号? ? ? ? 合计? ? ? ? 借方? ? ? ? 贷方　　? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　合计? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　? ? ? ? 　　? ?