05年营利事业所得税结算申报应注意事项-资诚联合会计师事务所.PDFVIP

105 年度營利事業所得稅結算申報應注意事項 周莉莉 資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師 又來到一年一度的營利事業所得稅報稅季節，本文擬彙整說明近期相關法規修 正對105 年度營所稅結算申報之影響及應注意事項，以協助納稅義務人保障自 身權益、妥適遵循納稅義務、並避免稅務風險。 一、房地合一課稅新制 房地合一實價課稅制自105 年起施行，如營利事業於105 年度有出售房地 之情形，需特別注意其課稅所得之計算。依房地取得日期，可區分稅務處 理如下表所示。 103.1.2 以後取得 103.1.1 105.1.1 以後 以前取得 持有超過2 年 持有2 年以內於 取得 105.1.1 以後出售 課稅基礎 房屋所得 土地＋房屋所得 適用稅制 舊制(現行規定) 新制 營利事業房地合一新制之所得計算方式如下： 交易所得額(A)＝房地收入－成本－費用 計入營利事業所得額之數＝A －土地漲價總數額(B) 應計入營利事業所得額之數如為負數，則以零計，但若交易所得額A ( 即會 計所得)為負數則可自所得額中減除或後抵。釋例說明如下： 情況一 情況二 情況三 交易所得額(A) 100 100 (100) 土地漲價總數額(B) 60 180 60 A －B 40 (80) (160) 計入課稅所得額 40 0 (100) 此外，如當年度交易兩筆以上之房地，應逐筆計算應計入課稅所得額之 數。 二、營利事業所得稅查核準則( 以下簡稱「查準」)之修正 查準自103 年修正後，為配合法令更迭，並使稽徵實務切合實際與簡化作 業，再次於106 年1 月發布大幅度的修正，其中，修正及刪除的條文合計 達20 條之多。 (一) 因應會計準則之修正 配合105 年起施行於非公開發行公司之企業會計準則公報( 以下簡稱 「EAS 」)所做之修正，主要方向在使財稅規定趨於一致。 1. 承包工程之損益計算(第24 條) ：配合國際會計準則( 以下簡稱 「IFRS 」)及EAS 的規定，如工程損益無法可靠估計時，應採用 成本回收法，在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入，計算 工程損益，不適用全部完工法。 2. 融資租賃之認定與會計處理(第36-2 條) ：明定融資租賃之認定標 準及會計處理應依IFRS 及EAS 的規定來處理。一項租賃如移轉 附屬於租賃標的物所有權之幾乎所有風險與報酬，即分類為融資 租賃。 3. 資產售後租回(第36-2 條) ：參照EAS 的規定，修正售後租回之 處理方法。 − 融資租賃：出售損益應予遞延，按租賃期間調整折舊、其他 收入或支出。 − 營業租賃：視是否按公允價值出售而有不同處理。 營業租賃 財(IFRS/EAS) 稅 財稅差異 售價=公 立即認列出售損 無