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新旧会计准则对外投资分类比较 老准则: 新准则： 1、短期投资 ———— （1）交易性金融资产 （投资准则） （金融工具确认与计量准则） 2、长期投资 ———— （1）控股合并形成的长期股权投资 （投资准则） （企业合并准则:取得时确认\合并） （2）其他方式取得的股权投资 （长期股权投资准则:取得\收益确认） （3）持有至到期投资 （金融工具确认与计量准则） 3、合并财务报表————（1）合并财务报表 （企业合并报表条例） （合并财务报表） 4、投资减值准备————（1）投资减值准备 （企业会计制度） （资产减值） 区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并： 同一控制下的企业合并：合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于公平交易行为，所以参与合并的资产与负债是按账面价值为基础进行的重新组合。 非同一控制下的企业合并：合并双方的合并行为完全是自愿进行和完成的，这种企业合并属于公平交易行为，所以参与合并的资产与负债是按公允价值为基础进行计量的。 二、同一控制下企业合并的处理（15） （五）合并费用处理（2） 2、为合并发行的债券或承担其他债务支付手续费等 借：应付债券——交易费用（影响到未来现金流） 贷：银行存款等 3、为合并发行的权益性证券支付费用 （1）溢价发行的，从溢价中扣除。溢价收入不足以扣减的，冲减留存收益。 （2）等价发行的， 冲减留存收益。 ——谁的溢价，应该是本次增发的 三、非同一控制下企业合并的处理（3） （三）控股合并下合并成本的确定（续） 甲企业（控股合并） 资产处置收益=12000-7800=4200万元 企业合并成本为12000万元 借：长期股权投资 12000 贷：相关资产 7800 营业外收入 4200 三、非同一控制下企业合并的处理（12） （六）吸收合并或新设合并 1、合并成本确认与计量 2、合并差额确认与计量 3、合并费用的处理 以上会计处理同控股合并，所不同的是控股合并情况下，要确认“长期股权投资”，再在合并报表时进行抵销。 四、业务合并的处理（2） 2、一个企业对另一企业的某分公司、分部或具有独立生产能力的生产车间的并购均属于业务合并。 3、业务合并遵守本准则。 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理（3） （三）控股合并下合并成本的确定（续） 3、合并成本的调整 （1）调整很可能发生 （2）金额能够可靠计量 如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后 两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应 在原购买出价的基础上另付10％的价款。 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理（6） （三）控股合并的合并成本的确定（续） 4、合并费用的处理 合并中发生的直接相关费用,如审计费\律师费等－－计入企业合并成本，以下情况除外： (1)与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 (2)与发行权益性证券相关费用－－抵减发行收入 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理（7） （四）控股合并下合并成本分配 1、可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入/出、公允价值能够可靠计量） 2、无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理（8） （五）合并财务报表的编制 1、总原则： 控股合并情况下，自购买日起合并。 即购买日 合并当期期末 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （五）合并财务报表的编制 购买日： 1、一般仅需编制合并资产负债表 2、设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 （以便日后确认投资收益时，调整投资收益，以及确认减值时用） 如： 公允价值 账面价值 固定资产 1000万 600万 1.