应付票据折价.PPT

企業所提撥之退休金金額與精算師所計算之退休金成本不一定相等，前者較小時，則帳上有應計退休金負債；反之，若提撥較多時，則有預付退休金產生，但無論如何公司只要提撥退休金後，該筆基金係由與公司獨立之信託保管人加以保管及運用，公司之員工真正退休而領取退休金時，與公司之會計記錄無關，因該筆退休金係由信託保管人所保管之基金中支付之故 The End * 折價發行時之發行分錄如下： 現金　　　　　　　950,827 公司債折價　　　　 49,173 應付公司債　　　　　　　　1,000,000 因折價發行而產生「公司債折價」，其為應付公司債之抵減科目 付現利息與利息費用： 平價發行→付現利息＝利息費用； 溢價發行→付現利息＞利息費用； 折價發行→付現利息＜利息費用。 直線法攤銷公司債折價或溢價 每期利息費及攤銷金額相同 先決定每期應攤銷之折(溢)價，再決定利息費用 溢價之攤銷 以上述B公司溢價發行之例，公司債期間為3年，每6個月一期，故共計6期，溢價$25,790於6期中平均分攤，每期應分攤之溢價為$4,298.33，而每期支付之利息為$50,000，因此每期付息時所承認之利息費用為$50,000-$4,298.33=$45,701.67，於98年6月30日第一次付息時分錄如下： 利息費用　　　 45,701.67 應付公司債溢價　　4,298.33 現金　　　　　　　　　　　 50,000 第二期以後至第六期之付息分錄均相同，由於本例付息日在期末，故無利息及溢價攤銷之調整分錄 折價攤銷 以上述B公司之折價發行之例，該公司之折價$49,173於6期中平均分攤，每期於分攤$8,195.50，而每期付現利息費用為$50,000，因此每期承認之利息費用為$50,000+$8,195.50=58,195.50，每期付息分錄如下： 利息費用　　　　 58,195.50 現金　　　　 　　　　　　 50,000 應付公司債折價　　　　 8,195.50 以實利率法攤銷公司債折價或溢價 以每期期初之帳面價值乘上每期之實利率以計算利息費用，再與支付之利息金額相比較，以決定溢、折價攤銷之方法稱之為實利率法 每期利息費用及折溢價攤銷金額不同 先計算利息費用→在計算折(溢)價額 溢價攤銷 (1)×實利率 (4.5%) (3)-(2) (1)-(4) 逐期↑ 逐期↓ 逐期↓ 每期固定 根據溢價攤銷表即可做任何一期付息分錄，例如欲做98年12月31日（第二期）付息分錄，則參閱表12?1之第二列數據，可做如下之分錄： 利息費用　　　　45,988 應付公司債溢價　　 4,012 現金　　　　 　　　　　50,000 折價攤銷 (1)×實利率 (6%) (2)-(3) (1)+(4) 逐期↑ 逐期↑ 逐期↓ 每期固定 根據折價攤銷表即可做任何一期付息分錄，例如欲做98年12月31日（第二期）付息分錄，則參閱表12?2之第二列數據，可做如下之分錄： 利息費用　　　 　57,473 應付公司債溢價　　 50,000 現金　　　　 　　　　　 7,473 公司債發行成本 發行公司債時所發生之證券商、會計師、律師等公費以及印刷費等發行成本，通常記錄於「遞延公司債發行成本」帳戶中，為資產之項目，於公司債存續期間內平均分攤於各付息之期間內，通常於承認公司利息時，將此遞延公司債發行成本轉成「公司債發行費用」之損益科目 假設C公司於民國97年1月1日核准發行10年期，年利9%公司債$1,000,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，該公司延至4月1日時才以105.85之價格外加利息發行 發行價格=$1000,000×105.85=$1,058,500 溢價=$1,058,500-1,000,000=$58,500 97.1.1～3.31之利息=$1,000,000×9%× =$22,500 發行公司債時收現 =$1,058,500+$22,500=$1,081,000 97年4月1日之發行分錄： 現金　　　　　　 1,081,000 應付公司債　　　　　　 1,000,000 應付公司債溢價　　　　 58,500 利息費用　　　　　　　 　　 22,500 12 3 97年6月30日（第一次付息日）分錄： 利息費用　　　　43,500 公司債溢價　　　 1,500 現金　　　　　　　　　 45,000 才發行3個月，故攤銷3個月 97年12月31日（第二次付息日）分錄： 利息費用　　　　42,000 公司債溢價　　　 3,000 現金　　　　　　　　　 45,