IASB与FASB准则制定模式的比较及启示研究.pdf

24 IASB-亏FASB准则制定模式的比较及启示 张 琦 【内容提要】会计准则在确保会计信息的真实性方面扮演着至观重要的角色， 但不同的准则制定模式在这方面发挥作用的方式却是不同的。在会计造假及其引 发的会计信任危机成为全球关注焦点的情况下，有必要重新认识会计准则的真实 性问题和会计准则的制定模式。笔者认为，会计信息的真实性可以分为两个层次： 较低层次的会计信息真实性是指，如果会计系统生成会计信息的过程能严格按照 会计规范的要求，那么这种经过加工的信息就是真实性的。这是人们通常所说的 “合法合规性”；gx高层次的会计信息真实性则指，如果会计人员在会计规范的原 则约束下，运用恰当的专业判断，选用较合适的具体会计处理方法生成会计信息， 则这种会计信息能“如实反映”经济事项的本质，这样的信息就是真实的。本文以 为，会计准则的两种主要制定模式，即以FASB为代表的规则基础(Rule—based)准 两种会计信息真实性的认识是有着内在对应关系的。本文将结合对会计信息真实 性的认识，重新思考会计准则的制定模式问题，并对中国大陆的会计准则制定问题 提出几点思考。 【关键词】会计准则 制定模式原则基础规则基础 一、问题的引出 近来，国际会计职业界的两大事件犹为引人注目。 一是2002年7月21日，深陷财务丑闻的美国第二大长途电话公司——世界 通讯公司向美国破产法院申请破产保护，并超过安然成为美国历史上最大的破产 作者简介：张琦，男，博士生，中南财经政法大学会计学院会计系，邮编：430060 IASB与FASB准尉嗣定模式的比较及启示 25 案，纽约股市大幅下挫。至此，世通公司成为继安然、施乐、默克等之后的又一因会 计造假而申请破产的公司。多家国际知名企业集团的会计造假案相继曝光，美国 各界一片哗然，并引发了全球性的会计信任危机。美国素来标榜其会计准则条款 细致且规定严格，但其上市公司的会计问题仍层出不穷。对此，人们不禁发出这样 Rules 的感叹，美国以具体规则为基础(DetailedBasis)的准则制定模式，原来也并 非无懈可击。 Standards 二是国际会计准则委员会(International Board，简称 Accounting IASB)自2001年4月正式投入运行以来取得了令人瞩目的进展，明确了新的准则 业判断。特别是在美国公司的会计造假案相继曝光后，IASB对原则基础的准则制 定模式更是充满信心。然而，以基本原则为基础的准则制定模式能否真正解决会 计信息失真的问题，两大会计职业团体的准则制定模式孰优孰劣，这些还需要结合 会计信息真实性的不同认识，对两种准则制定模式作一比较。 二、两种模式的比较 会计界对会计信息的真实性有各种不同的认识，但归纳起来，主要有以下两种 观点： 一种观点认为，如果会计系统生成会计信息的过程能严格按照会计规范的要 求，那么这种经过加工的信息就是真实性的。这是人们通常所说的“合法合规 性”，它并不强调会计人员能够运用专业判断。目前这种观点下的真实性被作为 判断会计信息是否失真的主要标准。由于该观点强调会计人员对会计规范的严格 执行，这就需要现有的会计规范必须加强内容的可操作性和具体性，减少会计处理 方法的可选择性。 Standards 美国财务会计准则委员会(FinancialAccounting Board，简称FASB) 的规则基础(Rule—based)准则制定模式，实质上采纳的就是这种真实性的观点， 强调公司的会计行为应该合法合规，并期望通过制定详细的规则，使每家公司的会 计行为的每一个细节都有章可循，尽量减少会计处理中人为主观因素的影响，使会 计系统加工信息的过程合乎既定规范，从而生成真实的会计信息。 而另一种观点则认为。如果会计人员在会计规范的原则约束下，运用恰当的专 业判断，选用较合适的具体会计处理方法生成会计信息，则这种会计信息能“如实 反映”经济事项的本质，这样的