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施工企业如何进行纳税筹划 　　【中华财税信息网北京01/07/2005信息】　纳税筹划是指企业和纳税人在专家和 有关税务代理人的指导下，以合法的节税为分析点，从维护企业和纳税人的利益出发， 最大限度地使用现有税法的优惠政策及相应的技巧来减少纳税支出。它不仅要合乎有 关税收法律、法规的规定，也是市场经济条件下企业追求利润最大化的必然选择。目 前，施工企业生产经营活动中涉及的税种主要有营业税、城建税、教育费附加、印花 税和所得税等。其中营业税和所得税的筹划是施工企业进行纳税筹划的关键。 　　一、施工企业营业税的筹划 　　（一）施工企业承包合同的税务筹划 　　施工企业承包建筑安装工程业务，如果与建设单位签订建筑安装工程承包合同， 无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目以３％的税率征收营业税，如果不签合 同，只是负责工程的组织协调业务，则接“服务业”税目以５％的税率征收营业税。 但是，不签合同可以不用缴印花税，所以如果印花税的数额比营业税、城市维护建设 税、教育费附加的增加少，由纳税人在承包时选择签订合同，反之，则不宜签订合同。 　　（二）施工企业节税方案的筹划 　　施工企业承包工程的营业额，不论纳税人与对方如何核算，其工程用材料费用均 应包括在营业额中。因此施工企业从节税角度看，常常通过降低材料费用的方式降低 营业额，达到节税的目的。 　　例：有一施工企业甲为某建设单位乙合同约定建造一座营宿楼，总承包价为 ６００万元。工程所需要材料由建设单位乙来购买，价款为４００万元，价款结清以 后，施工企业甲应纳营业税为： 　　（６００＋４００）×３％＝３０（万元） 　　若甲企业进行纳税筹划，不让乙企业购买建筑材料，而由甲企业进行购买，这样 甲企业就可以利用自己在建树市场的优势，诸如熟悉建材市场行情、客户相对熟悉等 因素，以相对低价买到原材料，若甲企业以３５０万元的价款买到所需材料，这样总 承包价就变成了９５０万元，此时，甲企业应纳工业营业税额为：９５０×３％＝ ２８．５（万元），与筹划前相比节约１．５万元（３０－２８．５万元）。 　　从上例可以看出，营业税节税的关键在于营业额。一般说来，营业税各行业的税 率比较单纯，节税余地不大，而营业额却极富弹性，因而节税余地较大。 　　二、施工企业所得税的筹划 　　企业所得税的计算必须依赖于会计核算，而会计核算很大程度地决定于会计人员 的职业判断，并最终影响所得税。实践中，会计人员的职业判断对所得税的影响可归 纳为“迟交-早交”效应和“多交-少交”效应。施工企业的财务人员应从财务决策和 成本费用的核算入手，在不违背税法的前提下，充分利用自己的职业判断，选择最优 纳税方案，达到最大限度的节税。 　　（一）筹资过程中的税务筹划 　　１．债务资本与权益资本的选择。施工企业无论通过债务筹资还是通过权益筹资， 都存在着一定的资金成本，筹资决策的目标既要求筹资足额又要求资金成本最低。按 照税法规定，负债的利息可以税前扣除，而股息支付只能作为企业税后利润的分配， 因此施工企业在确定资本结构时必须考虑债务筹资的利用。一般而言，如果息税前的 投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平，企业应选 择负债筹资；如果负债成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债 比例的提高而下降，应选择权益筹资。 　　２．融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式，施工企业可以 通过融资租赁，迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定 资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利 息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。 　　（二）经营过程中纳税务筹划 　　会计准则规定了企业处理经营业务可采用不同的会计方法，不同会计处理方法的 选择又会导致企业会计利润实现时间上的前后移，由于货币时间价值的影响，使得企 业应纳所得税的现值出现差异，故施工企业在经营过程中可通过会计处理方法的选择 来进行纳税筹划。 　　１．利用坏账损失的会计处理方法和计提比例进行纳税筹划 　　《税法》及《施工企业财务制度》和《企业会计准则》均规定，企业可以选择备 抵法或直接冲销法处理企业的坏账损失。如果选择备抵法处理坏账损失，可以增加其 当期扣除项目，将企业的一部分利润后移，使企业能够获得延迟纳税和增加营运资金 的好处；新《企业会计制度》对企业计提坏账准备的比例放宽规定，允许会计人员根 据企业的实际情况做出判断，如果会计人员比较谨慎，确定的比例较高，那么本期的 坏账准备费用就偏高，税前利润就偏低，可以少交所得税，反之，则相反。 　　２．利用折旧方法的选择、折旧年限和预计残值的估计进行纳税筹划 　　《施工企业财务制度》规定固定资产折旧方法可以采用年限平均法、台班折旧法、 年数总