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企业降低所得税税负实例分析 　　每个企业的经营性质不同，经营规模不一，存货收发的频繁程度以及每次收发存 货的数量都会有所不同。相关会计制度规定，企业发出存货时的计价方法可分为以下 八类：先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、毛利率法、个别计价法、 售价金额法以及计划成本法。各种计价方法核算出来的材料成本不同，年度利润也不 同，相应的企业所得税也不同。如何确定存货计价方法，降低企业所得税税负呢？ 现举例说明。 　　例：Ａ企业适用３３％的所得税率，２００４年共购进材料７次（见下表），本 年实际领用材料１９００００件。为简化分析和更直观地反映结果，我们就以一个纳 税年度为分析期间，并假设领用材料均已形成产成品并在当年全部销售完毕。下面， 我们分别以先进先出法、加权平均法、后进先出法为例说明。 表：材料明细表 金额单位：元 2004 摘要 收入 结存 年 月 日 数量(件) 单价 金额 数量(件) 单价 金额 1 1 期初余额 30000 20 6600000 1 8 购入 30000 22 660000 2 27 购入 10000 21 210000 4 8 购入 40000 23 920000 6 15 购入 40000 24 960000 8 20 购入 30000 22 660000 10 15 购入 20000 23 460000 12 5 购入 20000 27 540000 12 31 合计 190000 4410000 　　一、先进先出法 　　先进先出法是假定先入库的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货流转次 序对发出存货和期末存货进行计价。 　　具体做法为：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发 出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货发出和结存金额。 　　据此，Ａ企业２００４年度发出材料成本为：３００００×２０＋３００００× ２２＋１００００×２１＋４００００×２３＋４００００×２４＋３００００× ２２＋１００００×２３＝４２４００００元。 　　二、加权平均法 　　加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和实际成本，期末一次计 算存货加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求 得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 　　其计算公式为：加权平均单价＝（期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成 本）÷（期初结存存货数量＋本期收入存货数量）； 　　本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单价。 　　据此，Ａ企业２００４年度发出材料加权平均单价为：（６０００００＋ ４４１００００）÷（３００００＋１９００００）＝２２．７７元，本期发出材料 成本为：１９００００×２２．７７＝４３２６３００元。 　　三、后进先出法 　　后进先出法是假定后入库的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货流转次 序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。这一计价方法的假设，与先进先出法 正相反。在这种方法下，期末结存存货的实际成本是反映最早进货的成本，而发出存 货的成本则接近存货近期的成本水平。 　　据此，Ａ企业２００４年度发出材料成本为：２００００×２４＋２００００× ２３＋３００００×２２＋４００００×２４＋４００００×２３＋１００００× ２１＋３００００×２２＝４４１００００元。 　　通过上述分析不难发现，各种计价方法核算出来的发出材料成本不尽相同，后进 先出法最高，加权平均法次之，先进先出法最低。利润与成本费用项目成反比例关系， 而这些材料随着产成品的售出全额计入当年损益，如果以年度利润额的大小为依据排 序，则顺序依次为先进先出法、加权平均法（减少８６３００元）和后进先出法（减 少１７００００元）。因此可以得出结论：先进先出法核算出来的年度利润额最大， 相应的所得税支出也就越多，对企业非常不利。相反，后进先出法可以帮助Ａ企业少 支出５６