营业税改征增值税简介-福建省地方税务局.pptVIP

4、特殊处理 1）已抵扣的进项税额如何处理？ A、购进时已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程的，其已抵扣的40%部分应于转用当期扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月抵扣。 B、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。 4、特殊处理 2）未抵扣的进项税额如何处理？ A、销售取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣的待进项税额允许于销售当期抵扣。 B、注销税务登记时其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 4、特殊处理 3）不动产改变用途如何处理？ A、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）× 不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。（例子） 例题：2016年5月1日，纳税人购买了一座办公使用的写字楼，价格为1000万元，进项税额110万元，正常是5月当月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再低扣剩余的44万元。可是2017年4月纳税人将办公楼改造成员工食堂了。 假设此时不动产的净值为800万元（八层新），不动产净值率为80%，不得抵扣的进项税额为88万元，大于已抵扣的进项税额66万元。按照政策规定，此时应将已抵扣的66万元进项转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额44-（88-66）=22万元。 如果这时该不动产的净值为500万元（五层新），不动产净值率为50%，不得抵扣的进项税额为55万元，小于已抵扣的进项税额66万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66万元进项税额转出55万元即可。 * * 4、特殊处理 3）不动产改变用途如何处理？ B、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额： 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（与财税36号文规定不太一样） 可抵扣进项税额应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。可抵扣进项税额60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 不动产改变用途如何处理？（36号文规定） 附件2《营改增试点有关事项的规定》（四）进项税额第2点中提到不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可抵扣进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）*适用税率 * * 谢谢！ * * * * 新加在1.4 * * * * * 37号文：以取得的全部价款和价外费用（包括残值）-由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）- 关税-进口环节消费税- 安装费- 保险费 * 这里大家可能会有疑问了，为什么106号文的差额是收取的全部价款和价外费用—向承租方收取的有形动产价款本金—对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） —发行债券利息，121号的差额没有扣除本金了，两种差额还是可以选择的，那谁还会选择121号文呢？实际上这个是有一个出台背景的，就是有形动产融资租赁，在原来各地区试点的时候，没有明确是否可以开票，开什么票，那么 ，部分试点地区，它本金这块开具的就是专票，已经抵扣了，这个时候，如果允许他继续差额，那么，这个就违反了我们说的任何税款只能抵一次这个大原则了，他变得可以抵扣两次，那这个就不行了。正是因为这个考量，因此总局特意补充了一个121号文件，出台了这么一个差额办法。那么，在我们省试点以来的一直的管理都是，有形动产融资租赁这块，是不能开具专票的，需要票据，开具的应该是普通发票。 * * * 第四十二条 增值税纳税地点为： 　　(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税