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论战略成本管理的基本思想与方法 焦跃华 袁天荣 (中南财经政法大学会计学院 430064) 【摘要】战略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思 想和培养职工的成本意识。成本管理要从成本发生的源流着手，所采取成本管理战略方法措施要与企业的基本战 略、企业的发展阶段相适应，各种战略措施之间要协调配合。成本管理的方法措施只有融入到管理过程与业务活 动之中才能真正发挥作用。控制成本需要全体职工的共同参与，需要培养职工的成本意识。战略成本管理的方法 措施体系包括战略成本分析体系、成本管理的战略方法措施体系以及成本管理保障措施体系和绩效评价体系。战 略成本分析的内容包括影响企业成本的环境分析、企业内部条件分析和竞争对手成本分析，进行这些分析需要有 特定的分析方法。成本管理战略方法措施体系的内容可以从改变成本发生的基础条件和日常成本管理两个方面展 开。成本管理保障措施体系包括制度保障体系、组织保障体系和成本预警分析系统。另外，建立成本管理绩效的 评价体系也是战略成本管理方法措施体系的重要内容。 【关键词】成本成本管理 战略成本控制 战略成本管理问题是成本管理研究中的一个重要分支。在我国，其许多基本理论问题还需要进一步研 究。本文拟就战略成本管理的基本思想和方法措施体系谈谈自己的个人观点。 一、战略成本管理的基本思想 战略成本管理思想是关于战略成本管理理论构架的概括与总结，它决定着战略成本管理理论和方法体 系展开的基本思路。战略成本管理思想可以概括为以下几个方面： (一)成本的源流管理思想 管理成本要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容应该是成本发生的源流，成本管理措施的着 力点也应该是成本发生的源流。构造战略成本管理方法措施体系的重点要放在成本发生的源流上，要针对 成本发生的源流进行设计。成本发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看， 成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点。成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的 性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产 品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度，以及企业文化、外部协作关系等。这些因素的性 质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉， 代表了成本管理的源流管理思想，它同时是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。改变成本 发生的基础条件可以从根本上改变公司成本结构，改变企业参与竞争的基础条件。 降低成本可以有两种实现方式，一是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、 提高劳动生产率等措施降低成本。这种方式的成本降低以现有条件为前提，是日常成本管理的重点内容。降 低成本的第二种方式是改变成本发生的基础条件。在既定条件下，成本改善会有一个极限幅度，在这个幅 度内，改进的逐步增加最后可能会达到收益递减点，最后使得降低成本变得异常艰难。在这种情况下，进 40 万方数据 一步的成本改进有赖于新的技术和新的观念，改变成本发生的基础条件为进一步的成本降低提供了新的基 础。这是成本持续降低的潜力所在，更多地具有战略性，是战略成本管理中的重点。大多数情况下，企业 为削减成本所做的努力是在现有的条件下争取更多的成本改善，而不是改变成本发生基础条件的途径。 (二)与企业战略相匹配思想 战略成本管理的属性决定了在成本管理领域所采取的战略措施、所采用的管理方法要与企业的基本战 略相匹配，要与企业的发展阶段相适应，所采取的各种战略措施之间要协调配合。战略成本管理要以企业 战略为核心展开，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对成本和成本管理有不同的要求。采用成 本领先战略的企业，企业战略的重心是成本，企业战略主要体现为战略成本管理，两者趋于一致。采用差 异化战略和目标聚集战略的企业，如何实现差异化和目标聚集是核心，战略成本管理要有助于差异化的实 施和目标聚集，不应以成本为理由妨碍差异化和目标聚集。企业的发展阶段不同，其目标和战略重点也不 同，所要求的管理战略也不同，成本管理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。成本是多种成本 动因共同作用的结果，不同的战略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的成本发生反向 变动，为了避免战略措施之