2009年高级会计师考试案例分析模拟试题02.doc

2009年高级会计师考试案例分析模拟试题资产减值一案例分析题 1. 甲股份有限公司是上市公司，主要从事家用电器的生产和销售为主，混业经营。2009年12月31日，甲公司部分长期资产资料如下： （1）甲公司2009年12月31日对乙公司长期股权投资账面价值800万元，持有乙公司30％的股权，对乙公司生产经营具有重大影响，采用权益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使甲公司持有的该公司股份出现减值迹象。经估算，该股权投资的可收回金额为600万元。 （2）甲公司从国外购入一台先进设备，总价值折合人民币3 000万元，该设备可以独立使用，产生独立的现金流。使用2年后，该固定资产的账面价值为2 400万元。2009年末，由于市场行情变化，用该设备生产的产品出现严重滞销，预计未来3年能带来的现金流量分别为800万元、600万元、500万元。同类设备要求的报酬率为10%。 （3）甲公司正在兴建一座办公楼，截至2009年12月31日，甲公司在建工程账簿显示该办公楼累计投资1 500万元。该办公楼在动工兴建时为了抢进度，采取边施工边办报批手续的方式。2009年该市土地规划局通知公司，该办公楼所占用土地规划，已改变为公共设施用地，甲公司依据该通知停止投资，甲公司估计变更土地用途预计可能获得补偿1 400万元。 （4）2009年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备60万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2008年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得甲公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售量出现明显萎缩现象。2009年末，新的电冰箱生产技术即将面世，甲公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品，导致该专利权的可收回金额进一步下降，估计其可收回金额为190万元。 要求：判断上述资产是否应计提减值；如需计提减值，计算应计提减值损失的金额。 2. 甲股份有限公司（下称甲公司）是以生产电子产品为主业的大型制造企业，适用新准则，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。2008年末，有关资产情况如下： （1）甲公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面价值为7 500万元，预计尚可使用年限为8年。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。2008年末进行减值测试时，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15％，公司认为15％是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此，在计算其未来现金流量时，使用15％作为其折现率（税前）。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2010年更新该生产线的齿轮系统，预计为此发生资本性支出500万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。 公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下： 一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2010年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15％的折现系数计算的现值为7 100万元。 另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2010年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15％的折现系数计算的现值为7 260万元。 （2）甲公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值1 500万元人民币，至2008年末，该无形资产账面余额为1 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。 （3）甲公司采取多元化经营策略，于2005年向煤炭生产企业丁公司投资，拥有丁公司25％的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2008年末的账面余额为4 500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2008年翻两番。 （4）甲公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5％，