活力门活力尽失的启示浅议如何强化内控制度中的控制环境研究.pdfVIP

“活力门”活力尽失的启示 ——浅议如何强化内控制度中的控制环境 广西柳州钢铁(集团)公司 甘卓霞 【摘要】日本版的“安然事件”——活力门事件启示我们必须重视控制环境 的建设，环境要素是内部控制的核心，企业在构建内部控制制度中如果忽视了控 制环境的建设可能会出现舞弊造假事件，因此，笔者就如何强化企业内部控制环 境提出几点看法。 【关键词】(‘活力门”事件 内部控制控制环境 2007年3月16日Et本东京地方法院对原活力门董事长兼首席执行官堀江 贵文等涉案人员做出了有罪的刑事判决，轰动一时的“活力门”事件——这个日 本版的“安然事件”在给Et本经济界留下太多愕然的同时也给我们留下了发人 深思的启示。“活力门”事件与近年来日本其他上市公司的财务作假案件相比 涉案金额并非最高，但是法院对事件涉案人员的量刑是最为严厉的，法院裁决的 理由是：堀江贵文“性质恶劣、缺乏反省、影响甚坏”。给日本投资者的信心给予 极大的打击，由此，投资者对上市公司的财务报表和信息发布的公正性、真实性 产生了不信任感。 为什么类似“安然事件”的财务造假案时有发生，究其原因，是企业忽视了 内控制度中关于控制环境要素的把握和提升。COSO对控制环境的描述是：内 部控制环境主要指企业的核心人员及其个别属性和所处的工作环境，包括个人 诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、 管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程 序。 从“活力门”事件暴露的问题中吸取弱化控制环境的教训，笔者认为强化上 121 一、重视“人”的因素 正如市场不是万能的一样，法律法规制定者也不是万能的，在法律法制出现 盲点的时候，就需要用控制环境中思想道德要素来约束每一位经济人。内部控 制制度的施行是建立在几种假设前提下，控制实体假设、可控性假设、人性假设、 不串通假设，“人”是内部控制链条的连接者，不同的角色在内控中的作用也不 同。从管理层到执行者，再到全体员工，企业里自上而下的每一个层次有着不同 的特点，思想道德要素的建设也同样有着不同的特点。 (一)树立管理层正确的道德价值观 董事会等高层管理者正确道德价值观的树立对建立一个卓有成效的内部控 制环境起着绝对关键的作用，也就是说管理当局是内部控制环境的基础。管理 层的思想道德意识，第一，包括管理当局对经营风险的态度和控制经营风险的方 法；第二，对企业管理的认识程度和重视程度；第三，自身素质和道德修养；第四， 对会计工作所持的态度和行动。 管理工作具有的科学性、客观性是永远的真理，管理层的态度和认识问题却 带有很大的主观性。怎样使管理层的决策避免盲目性，管理科学规范性，上层管 理者执行内部控制所持态度和认识就是暗示作用，而他们之所以表现出这样那 样的态度，有着更深层的原因：利益驱使。在“活力门”事件中作为高层管理者 的堀江贵文，指使其控股公司公开宣布收购基金手中的目标公司，然后通过制造 题材、股票分割、股票互换并购企业等～系列行动诱发控股公司股价上涨，从而 达到高价抛售股票和将其收入列入投资收益的双重目的。堀江贵文的道德缺 失，在利益面前违背了一个企业家应有的伦理道德，在面对来自市场的激烈竞争 压力时，不惜以损害股民的公众利益来谋取短期利润，思想意识已经偏离了“君 子爱财，取之有道”的思想准则，整个事件从一开始已经注定了“活力门”终有一 天会活力尽失。让管理层远离“个人利益”，行使一个内部控制管理者或执行者 的权利和义务，对于内控制度执行的成与败有着至关重要的作用。 (二)强化内部控制制度具体执行者的思想道德 作为内部控制流程中的操作者，在控制链条中是以双重身份参与在其中，对 下个环节是控制者，上个环节是被控制者，他们的职业道德和业务素质决定了这 个链条转动的平稳和流畅，怎样挖掘其中的潜能使内部控制发挥最大效能。在 122 有了好的控制程序和组织机构 发挥效能主要手段首先是建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短 期行为长期化。市场经济理念有一个基本点：为了激励行为者，必须让其能够获 得自身的劳动成果。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的 发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。其次是建