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价值链解析 尹美群张妍 (中国人民大学会计系／中国人民大学会计财务理论研究所) 一、引言 随着科学技术的进步和生产力的发展，顾客消费水平不断提高，企业之 间的竞争日益加剧，加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得整个市场 需求的不确定性大大增加。而进入21世纪以来，随着美国经济的疲软，企业 要面对一个需求不旺且无法预测的买方市场，争夺顾客的竞争愈加激烈。为 了提高竞争力，企业采取了许多先进的制造技术和管理方法。迈克尔·波特的 价值链概念打开了人们管理的新思路。至此，以顾客为出发点，以价值增值 为目的，以“横向一体化”为战略的一整套管理方式，正在改变着资源配置 模式，也在改变着会计的结构。 从会计的现状来看，只是囿于企业内部的核算与管理，已不能适应基于 整个价值链的企业的发展。其实，基于价值链概念的重要作用，国内外的学 者在价值链理论与管理会计的结合方面进行了大量的有益探讨，其中陈良华 等人提出的一种“泛会计”的概念框架①，给我们在价值链会计理论方面的 研究提供了一定参考。 ①参见陈良华：价值管理：一种泛会计概念的提出，载会计研究》，2002(10)。 34●嗣 价值链解析 二、价值链与价值 价值链概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔·波特在其所著的《竞争优 势》中首次提出的：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产 品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表 明。”“价值链把总价值展开，它由价值活动和差额所组成。价值活动是一个 企业所进行的在物质形态上和技术上都界限分明的活动，这些是企业赖以创 造出对客户有价值的产品的砖砖瓦瓦，差额是总价值和进行价值活动的成本 总和之间的差。”①可见，波特所给出的价值链就是我们所说的业务活动或作 业链，只是他更强调作业后面的价值创造与价值增值，即他所说的“差额”。 他从“价值”的角度重新串联这些作业，指明这些作业的内在联系及企业从 事作业活动的最终目的——创造价值。这样，我们就有必要讨论一下什么是 价值。 在《竞争优势》一书中，迈克尔·波特同时给出了价值的定义：“价值是 客户对企业提供给它们的产品或服务所愿意支付的价格，价值由总收入来度 量。”②那么在分析此价值定义之前，我们可以先看看众家学说是如何看待价 值的。首先马克思在其劳动价值论里把价值分为交换价值与价值，他指出： “交换价值首先表现为一种使用价值同另一种使用价值相交换的量的关系或比 例。”③接着，马克思解释了价值的本质问题，“价值是私人产品中所包含的 社会劳动的表现”④。而西方各经济学派又是怎样讨论价值的呢?起源于19 世纪70年代的边际学派，其代表人物之一庞巴维克认为，“一件物品的价值 是由它的边际效用量来决定的”⑤。剑桥学派⑥以供求论为主体，认为边际效 用决定需求，生产费用决定供给，而需求和供给的均衡决定价值，由此提出 了均衡价值论。⑦凯恩斯的价值理论归结起来主要包括两个方面：价值决定 和价值源泉。他认为有效需求决定价值，他在价值决定上，实际上承袭了马 ①②迈克尔·波特：《竞争优势》，北京：中国财政经济出版社，1988。 ③《马克思恩格斯全集》，中文1版，第23卷，49页，北京，人民出版社，1972。 ④《马克思恩格斯全集》，中文1版，第20卷，335页，北京，人民出版社，1971。 ⑤庞巴维克：《资本实证论》，北京，商务印书馆，1964。 ⑥其价值理论的代表人物为马歇尔及庇古等人。 ⑦马歇尔首先把价值等同于交换价值，接着又把货币作为表现价值的价格看成是与价值本身没有多 大区别的东西，从而用价格论代替价值论。马歇尔的均衡价格被西方经济学界称为“局部均衡论”，它只 是就市场中某一商品的供给和需求相反力量的作用达到均衡时来说明商品的价格决定，这一价格的形成和 决定是假定其他条件和货币的购买力不变。 眵◆35 上市公司会计与财务的最新发展 歇尔的观点：把价值混同于价格，认为价格