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审计局论文：审计质量管理体系构成要素探讨　　摘要：本文运用系统管理的理论，对审计质量管理体系的特征、构成要素及其相互关系作了全面的分析，对审计机关构建审计质量管理体系、强化审计项目质量控制，以及开展审计质量管理研究的重要意义作了阐述。通过对审计人员、审计规范、审计责任等关键构成要素的系统研究，得出了审计机关在审计质量管理当中，应当切入关键环节，抓住控制点，以此来带动并整合体系内其他各要素资源，推动审计质量管理体系科学、有效且有序地运行。关键词：审计质量管理体系审计人员规范责任一、导论审计质量管理课题研究兴起的背景1、社会背景　　2003年，国家审计署审计长李金华向全国人大常委会作了审计工作报告，由此在全国掀起了一场“审计风暴”；XX年，李金华在十届全国人大常委会第十次会议上，再次提交了一份让人触目惊心的“审计清单”；XX年审计署第3号《审计结果公告》，将32个国务院直属部门、单位XX年度预算执行中存在的问题，向社会作了如实披露。随着“审计风暴”的不断掀起，“审计”在公众中的知名度逐渐提高，但同时审计内部所蕴涵着的审计风险也在逐渐地增大。由此，审计质量管理成了当今审计工作发展中所面临的一个重要的理论与实践问题，建立并完善审计项目质量控制体系成了各级审计机关当前的一项重中之重的工作。2、实践背景　　审计机关经过二十多年的实践、探索，审计工作逐步规范，审计质量控制体系正在逐步建立和形成，审计机关作为综合经济监督部门的作用和威力已经和正在不断发挥。尽管如此，审计质量管理水平仍然滞后于审计工作的发展，从某种角度讲，也影响到了审计机关审计监督作用的充分发挥。当然，影响审计质量的因素还有很多，如目前的审计体制和审计面临的环境问题，审计法规和审计队伍的建设问题，审计管理、审计方法和审计手段的落后问题，等等。但作为审计机关自身而言，缺乏严格的审计质量控制，是主要原因之一。审计机关经过对20年审计工作的认真总结，清醒地认识到了面临的问题，为此，一轮轮围绕着建立完善审计质量控制体系，如何规范审计行为、提高审计质量、防范审计风险的课题研究，蓬勃展开。　　审计质量，审计质量管理，以及审计质量管理体系的涵义　　广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。狭义上的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。　　审计质量管理又称为审计质量控制，是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。政策是指基本方针和策略；程序是指具体措施和方法。它们是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的重要手段。　　所谓审计质量管理体系，是指审计组织及其审计人员为加强审计质量控制，达到预期的质量标准而建立的相互关联或相互作用的一组要素。它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和工作程序等。　　国内外理论界对审计质量管理课题的研究现状、主要观点　　国内理论界针对审计质量管理课题系统研究的时间并不太长久，但最近几年，对这一命题的研究明显加速，在国内审计理论研究权威刊物《审计研究》和《审计与经济研究》等上面，经常可以浏览到这方面的论着，如《浅谈审计管理创新》、《关于审计质量控制的思考》、《强化审计管理的若干思考》、《以制度的刚性约束审计风险》等等。中国审计学会已连续几年将“审计质量管理”列为重点研究课题，下达计划，同时还专题组织研讨会，邀请国内的专家对这一问题展开研讨。此外，上海财大博士生导师汤云为教授为主编着的《现代审计管理》也是涉及这一研究的较为系统的论着。　　国外审计、会计理论界对这一问题的研究，其研究的目的、实践的需求，以及研究介入的角度等，与我们国内的研究不太一样。从笔者在准备阶段收集到的资料来分析，国外对这一问题的研究，比较多地侧重于对基本理论的研究，比如审计规范论、审计控制论等，大致可以追溯为国内所谓审计质量管理理论的渊源范畴，较有代表性的有，英国着名审计学家戴维.弗林特教授所着的《审计哲学与原理导论》，首次提出了“本质与目标——假设——概念——标准”的理论结构模式，同时形成了具有突破意义的研究成果——审计控制机制论，认为审计作为一种特殊的控制行为活动，要实现其控制目标，必须拥有并遵循特定的规范即标准。　　其他还有英国审计学家汤姆.李教授所着的《公司审计学》，加拿大着名审计学家安德森的名作《外部审计学》，他们的观点集中为审计目标的实现，决定于“技术方法”和“审计过程”两因素。　　此外，西南财经大学会计学院院长蔡春博士在《审计理论结构研究》一书中，也从审计基本理论这个层面涉及到了审计规范论，他认为，从实务上，整个审计工作的全过程，从始到终都是在审计规范的约束