2013全国注册税务师考试教材税法1word版.doc

第一章 税法基本原理 第一节税法概述 ―、税法的概念与特点 (―)税法的概念_ 讨论税法的概:念;首先要明确什么是税收。对于税收的基本内涵，人们的认识有所不 同，但是就税攸:的概贪而言，至少包括这样几个共同点：第一，怔税的主体是国家，除了国家 之外,任椅机构和团彳本〖，都无权征税;第二，闽家征税依据的是其政治权力，这种政治权力凌 驾于财产权利之上，丨没：有铜家的政治权力为依托征税就无法实现;第三，征税的基本目的 是满足国家的财政需要、以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能；第四，税收分 配的客#k社会麻奈产為税收木能课及c和v部分，否则简单再生产将无法维持;第五， 税收具有强制性,无偉性、固定性的特征。 税收是经济学概i，税则是法学概念。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税 收分配过程中形成的权利义無关系:的法摊规范总和。 首先，所谓有权的国家机关是指風家最高权力机关，在我国即是全_人民代表大会及 其常务委员会。_財卷二達柄#_框知之下，地方人大及其常委会也往往拥有一定的税 法立法权，因此也是制吉税法的主体〗此外，国家最高权力机关还可以授权行政机关制定 某些税法，获得的孖政关也是制定税法的主体的构成者。 .其次;税法时调彆对象是较攸分配中形成的权利义务关系c从经济角度讲，税收分配 关系是闲彖参与社会剩余产品分配所形成的一种经济利益关系，包括国家与纳税人之间的 税收分配类系和客m A #间彳的税他利益丨分配关系两个方面。这种经济利益关系是借助法 的形式规定_家与纳税人可以怎#行为、应對怎样行为和不得怎样行为，即通过设定掸收 权利义务来实现的。如果说实现税收分配是目标，从法律上设定税收权利义务则是实现P 标的手段d税法调整的是税收权利义务关系，而不直接是税收分配关系3 最后，税法可以有广义和_义之分。从广义上讲，税法是各种税收法律规范的总和，即 由税收实体法、税收程￥法:、税收争讼法等构成的法律体系。从立法层次上划分，则包括由 国家最髙权力机关即全国人民代表大会正式立制定的税收法律，出闽务院制定的税收法 规或由省级人民代表大会制定的地方性税收法规，由有关政府部门及地方政府制定的税收 规章等。从狭义上讲，税法指的是经过飼家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的 个人所得税法、税收征收管理法等。 法是税收的存在形式，税收之所以必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决 定的。 第一，从税收的本质来看，税收是_家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余 产品分配关系V同家向纳税人征税，是将一部分社会剩余产品或一部分既得利益从纳税人 所冇转变为同家所有。然而，在这种经济利益的转移过程中，其总M与结构都是不能随意 改变的，必须按照事先确定的标准，由国家与纳税人双方共同遵守，违反这种约定要受到一 定的惩罚,111现争议要i\公平的解决方式.这样,将(ll：税仅仅视为—种经济利益的转移就 不够了。而借助法律，通过规定税收权利义务的方式可以提供一种行为模式。如果作为法 律主体的网家或纳税人不履行法定义务或不适当地行使法定权力，法律将以强制手段予以 追究，出现纠纷或争议也可以用诉讼这种规范的法律形式予以解决，从而保证法律调整机 制的实现。严格地讲，只有法才是寘正以规定人们权利与义务为邦调整机制的c因此，税 收所反映的分配关系要通过法的形式才得以实现。 第二，从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性、同定性的特点。其中，无偿性是其核心， 强制性是其基本保障。原因在于税收是对财产私有权的侵犯，因而要求有很高的强制权力 作征税保障，这种权力只能是同家政治权力，法使这种政治权力得以体现和落实。（1)法依 据的是同家强制力，与税收凭借的闽家政治权力是一致的1这是最高的权力，其他权力必须 服从；（2)构成法的一系列原则、规则、概念为人们提供了全面、具体、明确的行为模式，仿助 法可以使税收强制性的目标更为明确；（3)法有一整套完备、有效的实施保障系统，可以使 税收的强制性落到实处，得到长期、稳定的保证；（4)税收凭借的是政治权力，但是税收权力 并非是不受任何限制、可以随意行使的，能够对税收权力起到规范、制约作用的，只有法： (5)法所提供的行为规则必须具备规范、统一、稳定的特征，法律的制定、修改、废止必须经 过一定的程序，这些都为实现税收的稳宏性提供了必要条件。 第三，从税收职能来看，调节经济是其重要方面。这种调节不是盲目的，一方面调节目 标必须明确；另一方而也需要纳税人对税收调节有切实的感受，适当调整向身的经济行为， 这样才能使税收调节达到预期目的。税收采用法的形式，就可以借助法律的评价作用，按 照法律提供的行为标准，判定纳税人的经济行为是否符合税收调节经济的要求，对违法者 强制地改变其经济行为，使之符合税收调节的需要：借助法律的预测、指引作用，纳