《新旧企业所得税法比较》-袁小强.doc

新旧企业所得税比较 及对上市公司的影响 中汇会计师事务所有限公司 袁小强 2008年5月15日  目录 一、税法的出台背景和意义 （一）背景 悠悠十三载，漫漫合并路。自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》，我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。与新税法配套的《企业所得税法实施条例》发布，主要遵循了合法规范、结合实际、接轨国际、严谨具体、便于操作等原则。在符合税法规定原意的前提下，将现行有效的企业所得税政策内容纳入《实施条例》，体现政策的连续性。《实施条例》还结合经济活动、经济制度发展的新情况，对税法条款进行细化，体现政策的科学性。此外，《实施条例》的起草还借鉴了国际通行所得税政策的处理办法和国际税制改革的新经验，体现了国际惯例和政策的前瞻性。 　现行税收政策，从享受税收优惠和税前扣除的范围和力度上看，内资企业都远不如外资企业，导致内外资企业实际税负相差很大，总体上来看，内资企业税收负担相对较重。这实际上是对外资的“超国民待遇”，不仅对内资企业不公平，而且影响了统一、规范、公平的市场环境的建立。新税法实现了“五个统一、两个过渡”，即统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低税率、统一并规范税前扣除范围和标准、统一并规范税收优惠政策、统一并规范税收征管要求；对部分特定区域实行过渡性优惠政策，对享受法定税收的老企业实行过渡措施。企业不再区分内、外资性质，而是执行统一的所得税制度，这有利于各类企业站在同一条起跑线上平等竞争，从而为各类企业发展营造了公平竞争的税收环境。 （二）意义 改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税，具有重要的现实意义和深远的历史意义。??? 一、统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境。公平竞争是市场经济的一个重要特征和客观要求，对各类企业实行统一的所得税制度，合理调整企业所得税负担和政策待遇水平，可以促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争。??? 二、统一内外资企业所得税，有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。统一内外资企业所得税，实行鼓励节约资源能源、保护环境以及发展高新技术等以产业优惠为主的税收优惠政策，将有利于进一步发挥税收的调控作用，有利于引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。??? 三、统一内外资企业所得税，有利于促进区域经济的协调发展。统一内外资企业所得税，将优惠重点由以区域优惠为主转向以产业优惠为主，同时对西部地区需要重点扶持的产业继续实行所得税优惠政策，有利于推动西部地区加快发展，逐步缩小东、中、西部地区差距。??? 四、统一内外资企业所得税，有利于提高我国利用外资的质量和水平。在国内资金比较充足、外贸出口稳步增长的情况下，统一内、外资企业所得税法，调整优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高我国利用外资的质量和水平。??? 五、统一内外资企业所得税，有利于推动我国税制的现代化建设。20世纪80年代以来，国际上展开了以“降低税率、扩大税基、税收中性、严格征管”为主要特征的税制改革。进入新世纪，随着经济全球化的深入发展，各国纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革。在此背景下，我国对内、外资企业适用统一的企业所得税法，降低法定税率，调整税收优惠政策，不仅符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，而且使我国企业所得税制更为现代化，这对于促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。 二、新旧企业所得税法比较 新税法取代了1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称外资法）和1993年12月13日公布的《企业所得税暂行条例》（以下简称内资条例）。 （一）纳税人 ??一、?内资条例：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，主要包括：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 ???? 二、外资法：外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。 ?? 三、 新税法：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国