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新会计准则的主要变化及思考 　　(内蒙古巴彦淖尔市电大，内蒙古巴彦淖尔015000) 　　摘要：文章分析了新会计准则的主要变化及其在实施过程中的难点。 　　关键词：新会计准则；公允价值；实施；变化 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)06—0047—02 　　XX年2月15日，我国财政部颁布了新的企业会计准则，与原会计准则相比，新会计准则发生了历史性变革，是我国会计发展上一个新的里程碑，在诸多方面体现了国际趋同,增强了基础性和可操作性，但在执行中有些地方仍值得思考。 1新会计准则的几点变化 1.1基本原则的内容 　　权责发生制不再作为资产核算的基本原则，它作为企业会计确认计量和报告的基础，被提升到会计基本假设的层面；历史成本计价原则作为会计计量属性列示，不再作为基本原则。 1.2公允价值应用 　　新会计准则的一大亮点就是公允价值的应用，但从总体把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。由于考虑到我国市场经济体制尚不完善,真正意义上的市场公平交易目前难以实现，新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。同时还严格规范了运用公允价值的前提条件，即在交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时才能使用。总的来讲，新会计准则对公允价值的运用还是比较谨慎的。 1.3费用资本化范围扩大 　　1.3.1开发费用准予资本化。新《无形资产》准则规定，企业的研究与开发支出应区别对待，允许将开发支出有条件的资本化。新会计准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。规定：研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果证明条件成立，可以进行资本化理，计入无形资产。这将会提高科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，提高他们在研发投入上的积极性，同时这一政策隐含了国家对科技及创新类企业的政策扶持。 　　1.3.2借款费用资本化范围扩大。新的《借款费用》准则中规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产。这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。这项规定对先进的制造业是有利的，比如造船及某些机械制造行业。由于这类企业的生产周期较长，而且借款金额较大，因此这一规定将会提高此类企业的业绩，从而提高经营者扩大再生产的积极性。这也体现了国家对先进制造业的扶持政策。 1.4存货计价管理 　　根据新《企业会计准则一存货》规定,企业应当采用先进先出、加权平均法(包括移动加权平均法和全月一次加权平均法)或个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了原先采用的“后进先出法”。 1.5投资性房地产的计量 　　根据新《企业会计准则一投资性房地产》,对投资性质的房地产项目,会计报表中须单列“投资性房产”,处理可以采用成本模式或者公允价值模式。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但对已采用公允价值计量模式的,不得再转为成本模式计量,且不得对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 1.6资产减值准备计提 　　新会计准则规定，从XX年开始，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”等减值准备计提后不得转回，已提取未核销的金额只能在处置相关资产后再进行会计处理。这也是新会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司有可能在XX年将减值准备冲回，否则XX年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。正是由于我国企业频频发生利用减值转回人为调整利润的现象，所以在新的会计准则中规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这一规定掐断了企业通过计提、转回减 　　值准备而进行利润操纵的链条，对于有效遏制利用减值准备调节利润现象具有重要意义。 1.7债务重组方法 　　新准则规定对债务重组,不再沿用直接计入资本公积的做法,而是确认为债务重组收益计入营业外收入。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的,则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差