2009年第一轮复习会计第19章-所得税.docVIP

第十九章 所得税 新增变化 增加所得税的列报 复习重点：掌握计税基础、所得税会计计算程序、了解补充资料内容 资产负债表债务法 ??? 资产负债表债务法是指从资产负债表出发，比较资产负债表上资产、负债按照会计准则确定的账面价值和按照税法确定的计税基础，将两者之间的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。??? （1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税；??? （2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算确认相关的递延所得税。 所得税会计程序和基本计算 所得税会计程序和计算： ?1．程序： ?（1） 确定资产、负债的账面价值；??（2） 确定资产、负债的计税基础； （3） 确定应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异；??（4） 确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及本期递延所得税的变动金额（即期末－期初）； ?（5） 计算应纳税所得额和当期所得税（即应交所得税）；??（6） 计算所得税费用。(净利润=利润总额-所得税费用) （7） 税率变动：暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量。??? 2．计算 1．资产、负债的账面价值 2．资产、负债的计税基础 资产负债表 资产的计税基础＝发生时可以税前抵扣的金额 负债的计税基础＝发生时不得税前抵扣的金额（税法规定未来不可以扣税的负债价值） 3．应纳税暂时性差异 4．递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异＝资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础 可抵扣暂时性差异＝资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础 递延所得税负债 递延所得税 递延所得税资产是未来经济利益的流入，而递延所得税负债是未来经济利益的流出。 ①递延所得税负债＝应纳税暂时性差异所得税率②递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异所得税率 递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产增加 5．应纳税所得额 6．所得税费用 7．税率变动 当期所得税即应交所得税 ①应纳税所得额＝会计利润±利润表永久性差异+当期发生可抵扣暂时性差异－当期发生应纳税暂时性差异 ②当期所得税（即应交所得税）＝应纳税所得额当期所得税税率； 所得税费用＝当期所得税（即应交所得税）+递延所得税 ＝当期所得税（即应交所得税）+递延所得税负债发生额－递延所得税资产发生额 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 当期递延所得税发生额＝累计暂时性差异未来所得税税率－已经确认的递延所得税负债（或资产） 所得税 的列报 1． 递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。 4． 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产和负债及递延所得税资产和负债可以以抵消后的净额列示 7． 在合并财务报表中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。 暂时性 差异 特殊交易事项 企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异：??? 企业合并准则指出，同一控制和非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日分别按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值确定其入账价值。 递延所得税资产和递延所得税负债的计量 交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，递延所得税负债的确认导致利润表中所得税费用的增加；递延所得税资产的确认导致利润表中所得税费用的减少。 交易或事项发生与直接计入所有者权益相关的，其递延所得税影响应增加或减少所有者权益，既不影响所得税费用，也不影响应交所得税。 借：所得税费用 ??? 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 ???????? 应交税费—应交所得税 ①借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税