金融资产贷款和应收款项.ppt

金融资产 3.1 金融资产概述 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3.3 持有至到期金融资产 3.4 贷款和应收款项 3.5 可供出售金融资产 3.1 金融资产概述 1.金融资产分类 2.金融资产的确认和计量 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue) 1.金融资产分类 企业应当在初始确认金融资产时将其划分为以公允价值(Fair Value)计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产四类，其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.金融资产的确认和计量 金融资产的会计处理中的核心问题是确认和计量问题，具体包括初始确认、终止确认、终止确认产生的利得或损失、初始计量、后续计量、公允价值变动形成的利得或损失、减值时产生的损失等 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue) 企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 这些客观证据主要包括下列各项： ①发行方或债务人（debtor）发生严重财务困难； ②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； ③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； ④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； ⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； ⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等； ⑦债务人经营所处的技术，市场，经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； ⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； ⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 1）交易性金融资产 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.交易性金融资产的主要账务处理 1）取得交易性金融资产的会计处理 2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理 3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理 4）交易性金融资产出售的会计处理 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两种。 1）交易性金融资产 交易性金融资产（Transaction finance assets）主要是指企业为了近期内出售的金融资产，满足下列条件之一应该划分为交易性金融资产： ①持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的，从二级市场购入股票、债券和基金等； ②金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 ③属于衍生金融工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具(Derivative)、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： ①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 ②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 所谓活跃市场是指同时具有下列特征的