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第八章 租赁 — CAS21 讲解提纲 　　一、租赁开始日与租赁期开始日的区别 　　二、融资租赁与经营租赁的划分 　　三、初始直接费用的处理 　　四、未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法 　　五、融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示 第一节 租赁概述 一、与租赁有关的概念 租赁 租赁期 租赁开始日 租赁期开始日 担保余值 未担保余值 最低租赁付款额 最低租赁收款额 二、租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁开始日： 　　租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当： 1、将租赁认定为融资租赁或经营租赁 2、在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额 。 　　 二、租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁期开始日： 　　租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 　　在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 三、融资租赁与经营租赁的划分 （一）经营租赁 　　经营租赁是指与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人。除融资租赁以外的其他租赁。 　特征： 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁与经营租赁的划分 （二）融资租赁 　1、融资租赁的定义及特征 融资租赁:是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 　风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 　　所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 三、融资租赁与经营租赁的划分 　　2、融资租赁的认定标准（满足其一，即为融资租赁） 　　（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 　　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 三、融资租赁与经营租赁的划分 　　（3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75% 　　（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90% 　　（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 四、初始直接费用的处理 　初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。 　会计处理： 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。 在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。 第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 原则： 承租人不须将租入资产的使用权资本化 不必将承担的付款义务列作长期负债 经营租赁的的租金，承租人应当在租赁期内各个期间内按直线法摊销，计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法 注意出租人提供的免租期和某些费用 设置“经营租赁资产”备查账簿 教材440页例题 第二节 承租人的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 借：固定资产（在建工程） ——融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低 租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 承租人发生的初始直接费用，计入租入资产的价值 借：在建工程等 贷：银行存款 （二）未确认融资费用的分摊 　　1、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊的分摊 2、承租人应按实际利率法计算确认当期的融资费用　 　3、未确认融资费用分摊率（实际利率）的确定 　　　根据租入资产入账价值的不同而定： 　现值 　公允价值 未确认融资费用分摊率的确定 　　(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入