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国家审计风险研究报告 　　国家审计风险不同于社会审计风险，它所产生的后果不光是表现为直接的经济损失，而更多的是表现在政治、社会、名誉、信誉等多方面的损害，所造成的后果和损失远比社会审计风险的损失大得多。国家审计风险的后果不仅会影响审计机关的形象，而且会影响政府的形象，降低政府实施经济监督的威信。随着中国正式加入WTO和社会主义市场经济体制日趋完善，各项法律法规不断健全，人们的法律意识和自我保护意识逐日提高，国家审计所面临的法律、经济和社会环境也发生了较大的变化，国家审计的风险也一步步被人们所重视。在法制日趋健全的今天，随着《行政诉讼法》、《行政复议法》、《国家赔偿法》等法律法规的相继出台，人们的社会法制意识也相应的不断提高，运用法律保护自己自身合法权益的观念日益增强。审计监督经济，社会监督审计的局面已逐渐形成，一??审计主体出现闪失，损害了社会或被审计单位及他人的合法权益，审计结论就会被要求复议，审计机关就有可能被推上法庭，从而形成国家审计的经济风险和信誉风险。因此，增强国家审计风险意识，最大限度的防范和控制国家审计风险，对提高审计质量及审计监督的权威性、促进廉政建设及行风建设、服务经济发展等具有十分重要的意义。 一、国家审计风险生产的因素 　　（一）审计主体的风险意识因素。近年来，多数审计机关是人员少、任务重，常常是重成绩，轻风险，重收缴，轻处理，审计风险意识较低，甚至一些审计人员拿问题和收缴作筹码代换只要给钱，问题可以考虑。一些经济基础好的单位领导为了成绩，为了官，给钱行，问题不能反映。一些审计机关和审计人员见审计工作中的一项硬性成绩指标完成了，对问题也就不反映或少反映了，当然处理、处罚也就变了样，自然也就隐藏了审计的风险。 　　（二）审计人员素质因素。审计人员的素质包括思想政治素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度及心理素质等，它与国家审计风险成反比关系。近年来，由于部分审计机关或受上级领导安排，或解决个人利益，对单位进人把关不严，加之审计部门近年来任务重，人员少，后续教育、学习及培训又跟不上，一些审计人员的综合素质已不能适应目前的审计工作的需要。 　　（三）审计主体对审计活动的计划安排、监督、控制因素。一是审计主体未能在职权范围内根据批准的审计项目计划，严格拟定审计方案，严格执行新颁布的各项审计准则，按法定的程序，依法进行审计。二是审计人员未能遵循独立、客观、公正原则，未能严格履行回避、保密等职业道德准则，没能保持应具有的职业谨慎态度等。三是审计人员超越法律法规所规定的权限，滥用职权、滥用强制措施权等。四是在审计处理、处罚时只重成绩、顾收缴，而忽视了应告之被处理处罚单位或个人有听证权和举行听证的程序或未能按规定受理听证、行政复议等。五是部分审计复核机构不健全或形同虚设，造成无把关或把关不严等。 　　（四）审计取证、评价及作出结论因素。一是审计取证过程中，不认真、不谨慎或被被审计客体及其他因素所干扰及蒙骗，产生重大的取证不全，取证错误等失误，从而作出错误的判断，造成片面的、不完整的、甚至错误的结论。二是审计人员对被审计单位的财政财务收支真实性、合法性及效益性评价时，由于适用审计评价的具体裁量标准不当、定性不准，对未审计到的审计事项，或审计权限外的审计事项或审计证据和评价依据不足的事项进行评价，缺乏审计的客观、公正性评价。三是审计证据有悖于客观性、充分性和可靠性原则，没有明确的、法定的审计处理、处罚依据。四是没能严格按照法律、法规的规定进行处理处罚，擅定审计处理处罚种类，或没有法定的处理处罚依据，以某某客观情况等为由，擅定裁量幅度，改变审计处理处罚尺度。 　　（五）审计执法环境因素。随着国家方针政策的变化、总体经济形势的变化及新旧体制的交替，有些政策、规章相互磨擦、碰撞，新法与旧法、大法与小法、法与理、法与情之间存在相当的差异，甚至存在矛盾之处，造成有些审计及处理处罚无法可依，有法难依，自然也增加了国家审计的风险。另外，由于我国的国家审计领导体制是实行双重领导，审计机关在行政上隶属地方政府，在工作中既要服从上级审计机关的业务指导，又要服从于地方长官意志；既要服务于地方经济，又要服务于地方政治。所以，审计机关也时有不得不搞一些内部平衡和地方保护，致使审计的独立性受到侵犯，审计的客观性、公正性受到损害，同时增加了审计风险的可能性。 二、国家审计风险的防范措施 　　（一）加强审计队伍建设，提高审计人员素质和审计风险意识。 　　一是加强专业知识的培训教育，不断提高审计人员的专业理论水平和业务技能。二是强化专业法律法规的培训、学习，重点是《审计法》及《实施条例》和审计署1、2、3号令等。三是强化审计人员的思想政治教育、职业道德教育、廉政教育，使审计人员树立正确的人生观、世界观、价值观，自觉依法规范自身行为，增强审计人员在纷繁复杂