如何对企业往来账进行税务检查.docxVIP

如何对企业往来账进行税务检查　　往来账是企业核算债权债务账户的统称，主要包括“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”等账户。对于上述会计科目如何使用，会计制度上都有明确的规定，但不少企业为了偷税，经常在这些科目上打主意,故意把往来账相互调来调去。少则二家单位的往来账相互调整，多则四五家单位的往来账相互对冲，加之往来账形成的时间跨度较长，在检查过程中，如果税务人员不注意，或者没查清具体业务，就可能造成国家税款流失。下面笔者结合实际工作，谈谈如何对企业往来账进行税务检查。　　一、企业利用往来账户偷税的主要方式往来账户涉及到企业债权债务关系的转变，在债权债务关系转变的过程中可能会涉及到一些税收问题。因此，对往来账检查是税务检查中一个很重要的部分。企业利用往来账偷税，主要有以下几种方式：第一、利用往来账推迟结转收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）科目；贷：往来账有关科目”。笔者在对某医疗器械厂XX年度账簿检查时发现，其“应收账款——某医院”明细账记载年初贷方余额80万元，至XX年底一直没有处理，会计说是XX年向某医院的借款，后来翻阅XX年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是企业没有及时结转收入的货款。第二、利用往来账多计成本或者费用。常见的会计分录是“借：管理费用科目，贷：往来账有关科目”；还有一种会计处理是“借：有关费用科目，贷：预提费用科目”，然后再从“预提费用”科目转让有关往来账科目。笔者曾对某贸易公司XX年度的纳税情况进行过检查，检查发现该单位XX年取得钢材批发和零售收入10000万元左右，而“营业费用”科目反映运输费用高达1000万元，约占收入的10％，且支付运费的方式多为现金支付，也有运输发票，但填写项目不全，另外，年底“其他应付款——个体运输户张某”账户反映还有200多万元运费没有支付，会计说，欠的运费在XX年分期支付完了，通过翻阅XX年凭证发现，全部是现金支付，后面附有一张张现金支票存根。经过核对银行对账单发现，“其他应付款——个体运输户张某”账户200多万元全部是空挂的账，会计承认XX年支付的运费的账务处理也全部是假的现金支付。第三、利用往来账洗钱，即把账外收入洗到账内。笔者对某印刷厂检查时发现一笔会计分录，引起了注意,“借：现金科目，贷：其他应付款——李某科目”，金额为421850.50元，会计解释说是向李某个人的借款，翻看“财务费用”账户没有发现利息支出；询问会计人员“李某是何人？和公司法定代表人又何关系？”，会计人员说“李某以前是公司前台的收款员，现在已经不干了”一个不相干的会计怎么会把自己的钱无偿借给公司用呢？怎么借款不借整数？带着疑问，笔者找到李某，最后查实，那根本不是借款，而是公司的账外收入用李某的名字在银行开户存起来的，公司需要用钱时，就以向李某借款的名义洗到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账转平。二、往来账上经常出现的异常现象（一）大额现金频繁的增减。出现这种情况时，可能是企业在洗钱。此时应当注意现金流向，有假的现金增加，必然有假的现金减少，因为企业要消化掉这部分假现金，否则，现金日记账和库存现金对不上。（二）明细账“其他应付款——某个人”账户长期没有结转平。如果该个人为法定代表人、经理或者会计等，且数额较大，周转时间较长。此时应当核对企业的盈利情况，是否支付上述人员利息，仔细翻阅记账凭证，看是否有借据等等。（三）“其他应付款”等账户连续三年以上数额没有变化，每年年初数和年末数相等，并且多年不结账，这时应当注意是否为长期未结转的收入或者是虚提的费用。（四）出现一些编造会计科目的现象。对于一些集团公司经常会出现“内部往来”这个账户，这时要弄清楚究竟是什么业务，是否影响税收。三、如何进行检查（一）从源头查起，顺着资金的流向查。即资金从哪儿来？到哪儿去？资金用途是什么？把往来账业务形成的过程查清楚，看究竟是否影响税收，如果和税收有关系，就可以“顺藤摸瓜”。（二）注意从外围调查取证。任何经济业务都是双方或者多方形成的。检查人员虽不能抱着怀疑一切的态度去检查纳税人，但绝对不能相信一切。不能认为企业提供的所有资料都是真实的，更不能会计人员说什么就相信什么。所有证据在没有经过核实之前都不能简单相信。在检查过程中，对于会计的证言要多注意以书面形式保存下来。一旦发现有疑问，就可以在不惊动会计的情况下，去对方业务单位调查取证。（三）注意检查银行对账单。不能轻易相信现金支票的存根，存根是真的，但业务可能是假的。检查银行对账单，有时还可以发现企业间借用账户的情况。（四）注意查看现金日记账上是否有红字。现金日记账出现红字的原因主要有三种情况：一、兼职会计不及时记账；二、会计记账凭证顺序颠倒；三、存在账外小金库。（五）多注意翻看原始凭证。特别是外来