CPA审计第十五章节.pptVIP

10．存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。 （发生） 11.检查销售折扣与折让。 （准确性） (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实 (3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。 12．检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核 。（发生、完整性、准确性、截止、分类） 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 （发生、准确性） 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。（发生、准确性） 15．检查主营业务收入的列报是否恰当。（发生、准确性） 二、应收帐款的实质性程序 （一）应收帐款的审计目标 1、确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在； 2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 3、确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制； 4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 5、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）应收帐款的实质性程序 1、取得或编制应收账款明细表（计价和分摊） （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与与报表数核对相符。 （2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 （3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做承分类调整。 （4）结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。 （5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 2、检查涉及应收账款的相关财务指标：分析程序（存在、完整性、计价和分摊） （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3、检查应收账款账龄分析是否正确。（计价和分摊） （1）取得或编制应收账款账龄分析表。 （2）如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试计算的准确性； （3）将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； （4）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； （5）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额， 4、向债务人函证应收账款（存在、权利和义务、计价和分摊） 目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 （1）函证的范围和对象 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 （2）函证的方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 （3）函证时间的选择 为了允分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 （4）函证的控制 (1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； (2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； (3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5)将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 （5