产品的开发成本分析方法——基于战略性作业成本管理理论的研究.pdf

维普资讯 · 上海经济研究 · 2007年第8期 产品的开发成本分析方法 — — 基于战略性作业成本管理理论的研究 邓亦文 彭喜 阳 (湖南涉外经济学院 410000)(中南林业科技大学 410000) 内容摘要：产品开发的成本决策在很大程度上决定了产品的市场竞争地位，为避免传统的成本 分析决策方法的严重缺陷，本文基于战略性作业成本管理理论提出了经改进后的生命周期法和 目 标成本法两个产品开发成本分析决策的方法。 关键 词：成本分析 战略性作业成本管理 生命周期成本 目标成本 中图分类号：F275，3文献标识码：A 文章编号：1o05—1309(2007)O8一o084—O5 美国哈佛商学院著名战略管理学家迈克尔 ·波特教授指出，企业获得竞争优势的基本战略有以下三 种：成本领先战略、差异化战略、目标集聚战略，其中，成本领先战略是诸战略中最为明确的一种。市场竞 争的现实也表明，低成本是竞争获胜的最有力的优势。另一方面，产品开发是企业保持可持续发展活力 的根本手段。同时，产品开发也是成本消减的最大机会。有学者证明，在产品的设计和开发阶段就已确定 了制造成本的80％或更多。因此，在产品开发决策时，对成本的分析、评估 、决策是否正确合理 ，在很大程 度上决定了企业竞争基本战略的地位。 我国许多企业在产品开发决策过程中进行成本分析决策时，虽然已经运用了诸如 目标成本法、生命 周期法 、价值工程法、作业成本法等一些较为先进的方法，但是，大多数企业都还只是采用了一种单一的 方法，并且，从根本上说 ，都还主要是基于静态账务科 目的、以直接成本为基础的分析方法 ，都还没有脱 离传统成本分析决策方法体系的范畴 因此，会经常出现开发出来的产品达不到预期收益 目标的情况。 一 、 传统分析方法存在的问题及其原因分析 传统成本分析决策方法最大的缺陷在于：它从制造厂的立场出发，过于重视成本形成和成本结构的 分析，不能适应战略竞争的需要；它主要基于相对稳定的和相对封闭的制造体系和静态账务科 目、以直 接成本为基础 ，无法适应经济全球一体化和企业动态联盟发展趋势的需要；它侧重于计算直接材料 、直 接人T和机器工时的成本 ，却忽视了对成本动因的分析，忽视了客户成本，低估了运用专门零件、新供应 商和简单生产过程的成本 ，同时高估了运用成本因素的成本。这些错误的观念和扭曲的成本信息会导致 设计者们过多的关注于如何减少对直接人工 、机器工时或其他任何成本分配基础相关的消耗，这样做出 的决策可能会导致间接成本和支持成本出乎意料的高。例如，他们会考虑制造成本的降低，但却忽视了 由此而导致的高使用成本；他们会考虑产品功能的完善 ，但却忽视了功能对使用者的价值 ；他们会选择 一 些购价较低的配件，但却忽视了高的购置成本和使用成本 收稿 日期：2007--07～18 — — 84 —— 维普资讯 2007年第8期 ·上海经济研究 · 鉴于传统分析方法的不足，我们有必要构建一种新的产品开发成本分析决策方法，其中，基于战略 性作业成本管理理论，对传统的生命周期成本法和 目标成本法进行改进可能是一条方便之路。 二、相关理论概述 美国学者迈克尔 ·波特 (MichaelPorter)于 1985年首次提出了价值链的概念。1993年，约翰 ·桑克 (JohnK．Shank)和菲 ·哥芬达拉加 (VijayGovindarajan)在波特研究的基础上 ，将价值链的含义进行了延 伸，认为：任“何企业的价值链都包括价值生产活动的整个过程。这个过程包括从最初的供应商手里得到 原材料直到将最终产品送到用户中的全过程。” 1988年由美国学者罗宾 ·库珀和罗伯特 ·卡普兰正式提出了作业成本 (Acti