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第十六章 政府补助 第一节 政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征 为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领 域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一 些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本， 提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国 际上通行的做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会 计准则第16 号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府 补助。企业在进行政府补助会计处理时，首先需要根据政府补助准则 关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政 府补助准则规范的政府补助。 根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货 币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资 本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所 有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资 者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的 投资在性质上是一致的。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： —是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有 企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府 作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠 的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助 的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申 请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包 括货币性资产和非货币性资产。比如，企业取得的财政拨款，先征后 返（退）、即征即退等方式返还的税款、行政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补 助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直 接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据相 关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增 值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由 于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目， 体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业 事先垫付的资金，不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式 随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协 定（WTO ）有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计 民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、 油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万 户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府 来弥补。再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先 征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。实际工作中，政府补助 通常为货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在 非货币性资产形式的情况。 （一）财政拨款 财政拨款是指政府为了支持企业而无偿拨付的款项。为了体现财 政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符 合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在 批准拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部门拨付给企业的 粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等均属于财政拨款。 （二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经 济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴 息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综合性项目，包括设备购 置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等，也可以是单项的， 比如仅限于固定资产贷款项目。 （三）税收返还 税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征 即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府 补助。 除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税 抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政 府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政 府补助处理。 （四）无偿划拨非货币性资产 属于无偿划拨非货币性资