浅谈新准则资产减值准备的实施.docVIP

目 录 资产减值准备是上市公司利润操作的“蓄水池”………………………1 （一）上市公司的利润操作行为 …………………………………………1 （二）经济动机分析 ………………………………………………………1 二、新会计准则的贡献及作用…………………………………………………3 （一）增加了可回收金额计量的操作性 …………………………………3 （二）已计提的减值准备不允许转回 ……………………………………4 （三）新准则引入了一系列的概念 ………………………………………5 三、新准则实施的影响和制约因素 …………………………………………6 （一）新准则仍然给上市公司留有相当的调节空间 ……………………6 （二）新资产减值准则的实施对2006年上市公司业绩的影响…………7 （三）公允价值和预计未来现金流量现值的推行有一定的困难 ………7 （四）“资产组”或“资产组组合”推行的困难 ………………………8 四、对策建议 …………………………………………………………………9 (一)改革退市制度 …………………………………………………………9 (二)进一步培育和完善信息市、价格市 …………………………………9 (三)打造高素质的专业队伍 ………………………………………………9 参考文献………………………………………………………………………10  内容摘要 根据企业会计准则，资产减值准备是上市公司管理当局对未来有关风险所做出的会计估计。一些上市公司计提的减值准备，具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为利润操纵的“蓄水池”。利用违规资产减值准备操纵盈亏，美国SEC称之为“甜饼罐”手法。在我国作为操纵非经常性损益的主要手段还是最近几年的事情，但却有愈演愈烈之势。 2006年2月25日，财政部发布了39个《企业会计准则》，其中专门有一项就是规范资产减值会计处理的第8号准则。新准则一出，社会各界反应非常强烈，主流是赞扬，新准则对上市公司利润操作行为起到遏制作用。新准则在多个方面重大的改变实现了对国际会计准则的趋同，将会使上市公司更准确地反映财务信息。本文借助社会各界学者以往对上市利用资产减值进行利润操作行为研究的成果，分析新资产减值准备的实施对上市公司利润操纵行为的影响。 【关键词】 新资产减值准备 经济动机 贡献和作用 影响和制约作用  浅谈新准则资产减值准备的实施 资产减值准备是上市公司利润操作的“蓄水池” 2000年12月29日，财政部正式颁布了《企业会计制度》。《企业会计制度》将提取减值准备的范围由原来的四项资产扩大到八项，其中增加了委托贷款相应减值准备的计提。并赋予企业较多的职业判断权力，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映财务反映财务状况。但与此同时，政策又带来了一些新问题，这应使上市公司有了从事盈余管理的新工具。根据企业会计准则，资产减值准备是上市公司管理当局对未来有关风险所做出的会计估计。一些上市公司计提的减值准备，具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为利润操纵的“蓄水池”。 上市公司的利润操作行为 在《企业会计制度》颁布后的几年时间里，资产减值准备的计提、转回在某 些上市公司的年报中挑起了制造利润的大梁，成为T族公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。 根据《企业会计制度》要求，计提资产八项准备，有利于企业增强资产的相关性，挤掉“水分”，提高资产的真实度。因为会计估计涉及面很广，企业未来经营中任何可能发生的风险，都可以通过会计估计来规避和减低，所以现行〈企业会计制度〉对各项准备的计提只作了原则规定。计提标准以及比例只能由企业自行根据情况确定，计提的资产减值准备在具体操作时，需要根据会计人员的经验和主观判断进行提取。从而在客观上为上市公司利用计提调节利润提供了可能。比如，固定资产、无形资产等长期资产减值准备的计提没有具体的操作指南，致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，成为转移或者调节利润的秘密通道。 在《企业会计制度》实施的当年，沪、深两市公司计提的八项资产减值准备为210亿元之多，2003年，沪、深两市共有169家公司出现亏损，亏损总额为276亿元，平均亏损达1.63亿元，大额的计提成为“祸首”。我们在庆幸上市公司资产质量得到进一步优化的同时，却不得不注意到这项巨大的资产减值准备正是作为调节利润的蓄水池，在为上市公司以后经营状况不佳年度的利润来源。 经济动机分析 国家对企业业绩的考察主要是依据当期的利润指标。正是因为考察指标过于单一，使得八项减值准备政策出台后，与其谨慎性要求的初衷相违背，变成了某些上市公司操纵其利润的“蓄水池”；效益好的时候多计提减值准备，效益不好的时候再转回以保证企业年年都盈利；或是