转让定价简介.pptx

转让定价简介 2 国际规范 经合组织《跨国企业与税务机关转让定价指南》 中国法律、法规、规章 《中华人民共和国企业所得税法》第六章 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六章 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发2009年2号文） 其他法规、规章、规定 相关文献和法规 3 什么是转让定价？ 转让定价又称转移定价，是英文transfer pricing的直译，主要指关联方之间交易的定价。 举例来说，A企业生产汽车，成本为5万元，销售给从事销售的非关联方B时定价10万元每台，销售给从事销售的关联方C时应如何定价呢？ A企业 非关联方B 关联方C 销售汽车 10万/台 市场 A定价越高，利润将留存在A，定价超过20万元每台，C就会亏损； A定价越低，利润就转移到C，定价低于5万元，A就会亏损。 市场价 20万/台 成本价 5万/台 4 研究转让定价的意义？ A企业 关联方C 市场 市场价 20万/台 成本价 5万/台 A地所得税率 25% C地所得税率 15% 如A销售给C的价格定高，利润流向A，但对于企业整体，要缴纳更多所得税 利润 如A销售给C的价格定低，利润流向C，对于企业整体，缴纳更少的所得税 利润 虽然A和C可以通过定价来达到省税的目的。但如果放任企业随意转移利润，那么高税负的地区就完全没有税收了。 所以税务机关会进行干涉。 5 研究转让定价的意义？（续） 所以转让定价是一门研究如何确定合理价格的学问； 转让定价是研究的是合理性，是建立在合法性基础上的； 那么到底什么样的定价是合理的呢？合理的度在哪里呢？ 6 转让定价的基本原则 转让定价领域最基本的原则：独立交易原则 简言之，独立交易原则的内容是，关联企业间的交易应该像独立企业间一样来处理其相互之间的收入和费用分配。让关联企业也像独立企业一样获得利润。符合独立交易原则的定价，即被认为是合理的。 国际认可 经合组织《跨国企业与税务机关转让定价指南》，第一章确立了转让定价领域的基本原则，即独立交易原则。 中国承认并入法 《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条 国税发2009年2号文第三条 （详细法条见附件） 7 转让定价的基本原则(续） 因此，企业A与关联方C之间的定价，只要和A与非关联方间交易定价的处理基本符合，就符合独立交易原则，让关联方C获得应得的利润，就不会被税务机关质疑和调整。 但由于市场条件复杂，通常A与C间的可选的定价是一个价格区间，而不是某个特点的价格。 A企业 非关联方B2 关联方C 12万/台 市场 该车市场价20万元/台 非关联方B1 11万/台 非关联方B3 13万/台 非关联方B4 15万/台 怎么理解独立交易原则呢？就是让C像非关联方一样获得利润； 因此定价在11万至15万都是合理的。 如果定价在20万，则很有操纵利润的嫌疑，因为如果C是非关联方，是不会接受这个价格的。 8 转让定价的基本原则(续） 由于价格通常是商业秘密，所以单纯比价格并不实际。因此，为了符合独立交易原则，也可以比利润率。即在A与C交易中，C的利润率符合市场上同类型企业的利润率，那么也可以认为A与C的交易符合了独立交易原则。 A企业 非关联方B2 关联方C B2利润率4.2% 市场 该车市场价20万元/台 非关联方B1 B1利润率4% 非关联方B3 B3利润率4.9% 非关联方B4 B4利润率5.1% 在此情况下，使C的利润率在4%至5.1%之间都是合理的； 但是交易终究要通过价格实现，那价格在哪里呢？由于利润率已确定，可以倒推出价格。则这个价格也是符合独立交易原则的； 所以利润率和价格是有间接的对应关系的。 9 转让定价的基本原则(续） 需要强调的是，前述例子中是较为简单的情况，现实交易更为复杂。 对于经验丰富的跨国企业，会聘请会计师在交易定价之前，先进行一系列的测算，计算出符合独立交易原则的价格或利润率，一方面使税收利益最大化，另一方面也使税务机关满意。 所以转让定价是个博弈的过程，从业人员多认为其是一门“艺术”，而非一门严谨的科学。 那么定价时，一项交易的价格高低，或者企业应留存利润的高低到底要如何来衡量呢？ 一句话概括独立交易原则： 把关联方当非关联方看待，让关联方像非关联方一样获得应得的利润。 10 功能风险分析 企业应获得利润率的高低、抑或定价的高低，取决于该企业所承担的功能（或职能），风险，或使用的资产。 一个企业承担的功能、风险越多，则获得的收益越高，面临的风险越大。 一个企业的功能越单一，则利润波动的幅度应越小，应当保留有限的、常规的利润。 以下我们以分销商为例，绘制功能风险与收益的关系图，如图所示，当企业功能越全面时，获得的收益也越高。通俗的讲，就是多干多得，少干少得。这符合市场经济要求。 11 功能风险分析（续） 从立法上，对功能单一企业的利润是有要