公允价值会计在银行中的应用.docVIP

公允价值会计在银行中的应用 导论 20世纪70年代以来，经济活动的多样化、物价变动、信息使用者对信息需求的提高等，促使会计环境产生了变化。在新的会计环境下，伴随着金融工具的不断创新，国际金融市场也发生了深刻的变化，其中衍生金融工具的发展最为引人瞩目。衍生金融工具具有契约性质，它是一种特殊的经济合同，其交易的目的是降低转移资产价值波动所引起的价格风险，可用于避险或投机，同时具有杠杆性和高风险性。衍生金融工具不仅使金融领域发生深刻变革，也对传统会计理论与实务造成巨大冲击。在银行涉及衍生金融工具的越来越多的交易过程中，历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补。Financial Accounting Standards Board,简称FASB）、国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ,简称IASB）及我国在内的各国会计准则制定者都开始对金融工具会计进行了大量的研究，均制定出金融工具及其衍生工具的相关会计准则。FASB从20世纪80年代开始，便先后制定颁布了一系列有关金融工具和衍生金融工具的准则。IASB也从20世纪90年代开始，先后颁布了第40号征求意见稿(Exposure Draft N.40, 简称ED40)《金融工具会计》第48号征求意见稿(ED48)《金融工具》第32号国际会计准则(IAS32,简称IAS32)《金融工具：披露和列报》第39号国际会计准则(IAS39)《金融工具书：确认和计量》20世纪80年代以来，我国经济改革的深入和金融市场的开放，促使衍生金融工具开始陆续在我国出现。在我国境内公开交易的衍生金融工具包括可转换债券、认股权证、股票指数期货、国债期货、外币期货、外币远期以及外币互换等。财政部于2006年2月15日正式颁布了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》四项会计准则，规定于2007年1月1日起在上市公司（包括银行）范围内施行，鼓励其他企业执行。 这些准则详细规定了金融工具的确认、计量和披露问题，尽管各机构规定不尽相同，但基本上都一致规定要以公允价值作为计量基础。笔者基于以上金融工具和衍生金融工具相关准则的分析，对公允价值在金融工具会计中的运用情况进行了研究。 本文分五个部分，其主要内容概括如下：第一部分作为本文的导论，介绍本文的研究背景和文章结构；第二部分对公允价值在FASB、IASB的有关准则中的应用情况进行综述；第三部分针对公允价值的提出在会计界和金融界产生的争议进行分析；第四部分对公允价值会计在我国的运用情况进行分析；第五部分对银行业全面采用公允价值进行计量可能产生的负面影响进行分析并提出应对措施；第六部分为结语部分。 二、文献回顾 当前，国际银行业使用的会计准则主要是金融工具会计准则。比较成熟的准则体系包括FASB与IASB两套体系。 （一）公允价值在FASB的有关准则中的应用 美国最早的公允价值概念见于1970年会计原则委员会(Accounting Principle Board，APB)报告书4号(APB Statement No.4)。80年代，金融工具确认和计量问题的研究，使公允价值再次成为争论的焦点。FASB一直是公允价值会计的坚定支持者，对公允价值的应用也处于领先地位。于永生指出从1975年开始的30年来FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12月底FASB共发布了153个财务会计准则与公允价值有关的会计准则有60个16个。2007年，FASB发布的有关金融工具的主要会计准则详见表1： 表1：FASB发布的有关金融工具的主要会计准则 颁布时间 准则编号 1990.3 SFAS NO.105 具有表外风险的金融工具和信用风险集中的金融工具的信息披露 1991.12 SFAS NO.107 金融工具公允价值的披露 1993.5 SFAS NO.115 对某些债务性和权益性证券投资的会计处理 1994.10 SFAS NO.119 衍生金融工具及金融工具公允价值的披露 1996.6 SFAS NO.125 金融资产转让和服务以及债务解除的会计处理 1996.12 SFAS NO.126 对一些不公开招股实体的金融工具的特定披露要求的豁免(对第107号的修正) 1998.6 SFAS NO.133 衍生工具和套期活动的会计处理 1999.6 SFAS NO.137 衍生工具和套期活动的会计处理一一对第133号准则生效日期的推迟(对第133号的修正) 2000.6 SFAS NO.138 某些衍生金融工具和套期交易的会