消费税的税收筹划PPT.pptVIP

分析评价 对纳税人的不同经营行为有不同的税务处理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营应本着避免从高适用税率的原则降低税负，对于不同税目应分别核算。 分析评价 对于混合销售，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之若应税劳务占到总销售额的50%以上，则缴纳营业税。 案例 某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务；另一块是提供建材设备租赁服务。2000年5月份，该公司的经营业务如下： 销售建筑装饰材料82万元；取得有增值税专用发票的进项税额10.8万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获得劳务费76万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下： 应纳增值税额＝82×17％－10.8＝3.14万元 应纳营业税额＝76×3％＝2.28万元 税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为： 应纳增值税额＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06万元 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.64万元。该公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。 案例分析 1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供设备租赁） 2，该公司纳税行为分析：错误（1），把混合销售行为当作兼营行为，分别纳税；错误（2），混合销售行为与兼营行为未分开核算，却分别纳税 案例分析：在收入规模不变（158万元）情况下的几种纳税选择： 第一种纳税方案：设备租赁收入与装饰收入分开核算 假设设备租赁收入36万元，则企业应纳税额为： 应纳增值税＝（82＋40）×17％－10.8=9.94（万元） 应纳营业税＝36×5％＝1.8（万元） 纳税总额为11.74万元 节税16.06－11.74=4.32(万元) 第二种纳税方案 提高设备租赁费比重，降低材料销售收入比重，并分开核算，使混合经营缴纳营业税。假设；材料销售额不变50万元，装饰劳务28万元，租赁费收入80万元，则该企业应纳税额： 应纳营业税＝（50＋28）×3％＋80×5％＝2.34＋4＝6.34（万元） 节税16.06-6.74=9.72(万元) 第二节 建安企业税收筹划 政策要点与筹划思路 工程承包公司的适用税目与税率 设备价款与工程产值分离 材料销售与安装劳务分离 工程承包公司的适用税目、税率 工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，关系到营业税的两个不同税目：建筑业与服务业。我国《营业税暂行条例》规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或进转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业”税目征收营业税。 筹划思路：签订承包合同与否涉及到不同税目，将适用不同税率，就为税收筹划提供了契机，筹划是要尽量适用建筑业的低税率，避免服务业的高税率，总承包人应尽量变“服务”为“转包”。 案例 甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为1100万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。乙公司应纳营业税为：100万元*5%＝5万元。乙是否能够进一步节税？ 如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1100万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1000万元。这样，乙公司应缴纳营业税（1100万元－1000万元）*3%＝3万元。通过税收筹划，乙公司可少缴2万元的税款。 结论 与工程相关合同应避免单独签订服务合同，同时，由于目前建筑业中分包与转包现象非常多，形式也不尽相同，而采取不同的合同形式对税收有很大影响，纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。还有一点值得注意，不签订合同，企业可免缴印花税，如果印花税税额比营业税的增加额少，则在承包时企业以选择签订合同为宜，反之则不宜。 设备价款与工程产值分离 案例：某施工企业为某企业建造一个厂房，总承包价款为500万元，工程所需设备由建设单位购买，价款为200万元，合同签订工程